Классификация факторов, воздействующих на уровень налогового риска компании

Категория «риск» в последнее десятилетие активно используется отечественными экономистами применительно к проблемам управления экономическими объектами в условиях вероятностного характера получения предпринимательской прибыли. Отметим, что основная цель предпринимательской активности состоит в создании и предложении рынку продукции (товаров, работ, услуг), которая пользуется спросом потребителей и, соответственно, приносит прибыль.

Одной из значимых разновидностей финансового риска является налоговый риск. Налоговые риски распространяются на всех участников налоговых правоотношений - налогоплательщиков, налоговых агентов и даже налоговые органы.

К категории налоговых рисков общепринято причислять отдельные его виды, связанные с выбором способа налогового учета, определения налогооблагаемой базой, изменениями налогового законодательства и др. Налоговый риск при его реализации приводит к финансовым потерям, которые сопряжены с процедурой исчисления, уплаты и оптимизации налогов и неналоговых платежей. Сказанное означает, что налоговые риски распространяются на всех налогоплательщиков, а также на государство в лице органов исполнительной власти, для последних риск проявляется через возможное снижение поступления сумм налогов в бюджет.

Проанализируем характеристики налогового риска:

• -    неустранимый вероятностный характер, состоящий в невозможности гарантированного благоприятного исхода;

• -    высокое влияние субъективной оценки менеджера;

• -    возможность возникновения новых налоговых рисков, которые не могут быть предусмотрены на момент принятия управленческого решения (к примеру, изменение налогового законодательства)

• -    как правило, негативный характер проявления для всех участников налоговых правоотношений.

На возникновение налоговых рисков, как и на другие виды предпринимательских рисков оказывают влияние две группы факторов: внешние по отношению к коммерческой компании и внутренние1.

В качестве внешних выделим следующие факторы:

• 1.    Информационные факторы: наличие налоговых проблем у контрагентов по договорам компании (как правило, они порождают повышенный интерес контролирующих и правоохранительных органов ко всем контрагентам), изменение позиции налоговых, судебных и финансовых органов по вопросам налогообложения (виду издания рекомендаций, внутренних регламентов и инструкций, изменения судебной практики и т.п.),

• 2.    Экономические факторы: результаты финансово-хозяйственной деятельности компании как налогоплательщика, изменение состава налогоплательщиков (к при меру, ввиду сделки слияния или поглощения), изменение перечня налогов, налоговых ставок, иных элементов системы налогообложения, изменение размеров штрафных санкций.

• 3.    Социальные факторы: социальная политика (в сфере трудовых ресурсов и др.), коррупционные проявления.

• 4.    Политические факторы: изменение политической ситуации в стране и регионе, возможные конфликты с органами власти.

несвоевременное получение участниками товарооборота информации, влияющей на выбор налоговой политики, от государственных структур.

Также необходимо выделить и внутренние факторы, оказывающие воздействие на уровень налогового риска2:

• 1.    Организационные факторы: недостаточный уровень квалификации персонала компании (менеджеры, бухгалтеры), на которых возложено формирование налоговой политики компании; недостатки коммуникации в процессе взаимодействие структурных подразделений компании между собой и с налоговыми органами в процессе начисления налогов, а также низкий уровень осведомленности руководства о налоговых рисках и конкретных факторах, на них влияющих.

• 2.    Технические факторы: отсутствие или недостатки налогового планирования в компании, несовершенная технология учета и обработки документированной информации в процессе исчисления и уплаты налогов.

• 3.    Экономические факторы: высокие затраты на содержание налогового подразделения или аутсорсинга аудиторско-консалтинговых компаний, которые снижают периодичность или качество анализа, а также общее ухудшение условий финансово-хозяйственной деятельности компании.

• 4.    Социальные факторы: наличие конфликта интересов собственника и топ-менеджмента компании; низкая мотивация менеджмента.

Подытоживая сказанное, покажем схематично выделенные внутренние и внешние факторы, оказывающие воздействие на уровень риска:

ФАКТОРЫ, ОКАЗЫВАЮЩИЕ ВЛИЯНИЕ НА УРОВЕНЬ НАЛОГОВОГО РИСКА КОМПАНИИ

ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ

• -    информационные;

• -    экономические (внешние по отношению к компании);

• -    социальные (внешние по отношению к компании);

• -    политические

ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ

• -    организационные;

• -    технические;

• -    экономические (внутри компании);

• -    социальные (внутри компании)

Рисунок1 – Классификация факторов, которые оказывают воздействие на уровень налогового риска компании

Любые виды рисков возникают там, где имеется неопределенность. Однако особенностью налогового риска является то, что в России он особенно высок прежде всего в силу подхода законодателя. В отличие от практически всего цивилизованного мира, руководство отечественных компаний узнает об обременительных налоговых последствиях определенной сделки уже после ее завершения, т.е. когда уже поздно принимать меры к их снижению.

Отметим, что предприниматель, как индивидуальный, так и коллективный, активно развивая бизнес, одновременно воспроизводит и даже мультиплицирует налоговые риски. В целях преодоления данного риска целесообразно в структуру компании ввести специальное подразделение, на которое возлагается управлением налоговыми рисками. Безусловно, такой подход на практике может эффективно реализоваться лишь достаточно успешными крупными компаниями.

Следует отметить, что опыт деятельности мировых ведущих компаний подтверждает, что стабильности развития предпринимательской деятельности и рост эффективности управления в значительной степени способствует риск-менеджмент как составная часть системы управления компании. Данный подход должен в настоящее время использоваться семи рыночными субъектами, вне зависимости от территориальных масштабов их деятельности, финансовых оборотов и специфики производства.

Основной целью системы риск-менеджмента в сфере налоговой политики выступает достижение необходимого баланса между максимизацией получаемой прибыли и минимизации убытков от предпринимательской деятельности.

Итак, под управлением налоговым риском мы будем понимать совокупность приемов и методов, используемых для предсказания с определенной вероятностью возможности наступления несущих опасность финансовых утрат событий, с целью предпринять эффективные действия, направленные на сведение к минимуму негативные последствия такого события.

Можно выделить три основных категории приемов управления налоговыми рисками: это, во-первых, избежание риска, во-вторых, понижение степени риска, и, наконец, в-третьих, принятие риска и компенсация его последствий.

Отметим ряд внутренних механизмов нейтрализации налоговых рисков, таковыми являются избежание риска (исключение конкретного вида риска - к примеру, посредством отказа от определенных сделок или видов деятельности); лимитирование концентрации риска (посредством установления предельного уровня риска - к примеру, через установление предела сумм по рискованным сделкам); хеджирование (посредством операций с ценными бумагами); диверсификация; страхование и самострахование3.

Теория и практика в настоящее время выработала ряд достаточно работоспособных методов оценки налоговых рисков. В частности, в целях способствования налогоплательщикам получить возможность самостоятельно оценивать налоговые риски, Федеральной налоговой службой России (далее – ФНС РФ) была разработана концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС4. С этого момента у всех налогоплательщиков появилась возможность ориентироваться на подход фискальных органов к анализу деятельности компании при оценке того, модет она быть отнесена к категории высокорисковых либо нет.

ФНС выделено двенадцать ключевых признаков такого рода компании, в частности, к таковым относятся компании, уровень налоговой нагрузки которых ниже среднего по сравнению с другими хозяйствующими субъектами в определенной отрасли экономики; когда компания на протяжении нескольких налоговых периодов показывает в бухгалтерской отчетности убытки, тем самым исключая налоговую базу по налогу на прибыль организаций; когда компания показывает рост расходов в сравнении с доходами от реализации товаров или услуг и др.

Пользуясь перечнем признаков, привлекающих внимание фискальных органов. который закреплен в анализируемом правовом акте ФНС, налогоплательщик имеет возможность своевременно провести оценку налоговых рисков и уточнить налоговые обязательства5.

Отметим, что когда налоговые риски действительно достаточно высоки, налоговыми органами, как правило, рекомендуется таким рыночным субъектам исключать сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за конкретный период, уведомив налоговый орган о мерах, которые приняты в целях снижения рисков. Безусловно, когда компанией ведется деятельность в высокорисковой сфере и ее руководством не предпринимаются необходимые меры по снижению уровня рисков, следует ожидать, что таковая будет включена в план выездной налоговой проверки, которые крайне редко бывают нерезультативными, т.е. по результатам ее с высокой вероятностью будут установлены штрафы, пени, назначено иное наказание, вплоть до привлечения к уголовной ответственности за совершение налогового преступления.

Итак, каждая компания заинтересована в минимизации уровня налогового риска, имея в виду снижение вероятности и объема возможных финансовых потерь. Для оптимизации налоговой политики коммерческой компании, как правило, используется целый спектр методов оценивания разных видов налоговых рисков и соответствующих методов снижения рисков. Так, в качестве метода минимизации налогового риска многими компаниями используется диверсификация, которая состоит в заключении ряда однотипных сделок в различных вариантах, условия которых варьируются по степени налогового риска от минимального до определенного уровня, приемлемого для конкретной компании. В частности, диверсификация проводится посредством расширения присутствия компании на территориях с разными условиями налогообложения, к примеру, в особых экономических зонах. Отметим, что свести налоговые риски к нулю при помощи диверсификации не представляется возможным.

Еще одним методом минимизации налоговых рисков является лимитирование сумм сделок, которое предусматривает установление руководством компании ограничения предельных сумм рискованных сделок, с точки зрения налогообложения. Это один из самых эффективных приемов понижения налоговых рисков, который, как правило, используется компаниями, имеющими значительные портфельные риски.

Также решению проблемы высокого уровня налоговых рисков в коммерческой компании способствует высокая формализация налоговых процессов внутри компании. Такой подход позволяет руководству компании и менеджменту эффективно выявлять, аккумулировать и анализировать сведения, которые позволяют оценивать возможные налоговые риски, и, соответственно, более эффективно принимаются управленческие решения, направленные на их минимизации. Формирование собственного формата системы управления рисками обусловлено особенностями бизнес-процессов в каждой компании.

Как представляется, снижению налоговых рисков компании в значительной степени способствует систематическое обучение персонала компании с целью повышения уровня осведомленности в налоговой сфере руководства и специалистов. Отметим, что в рамках данного метода необходимо осуществление постоянного мониторинга действующего налогового законодательства. Также данный подход включает консультирование руководства со специалистами налоговых органов, а также аудиторско-консалтинговых компаний. Помимо повышения квалификации персонала компании требуется оптимизация ее штатного расписания. Как правило, данный подход реализуется посредством выделения специалиста или группы специалистов, специализирующихся в сфере налогового учета.

Также снижению налоговых рисков способствует формирование внутренней системы аудита налоговых рисков, а также организация привлечения на принципах аутсорсинга внешних аудиторов (имея в виду проведение налогового инициативного внутреннего и внешнего аудита). Так, внутренний налоговый аудит осуществляется в интересах компании на основе внутренней регламентирующей документации. Крупные коммерческие компании имеют возможность сформировать отдел внутреннего аудита, более мелким компаниям более целесообразным представляется привлечение внешних аудиторов в целях минимизации налоговых рисков.

Таким образом, налоговая политика компании, ориентированной на минимизацию налоговых рисков, должна предусматривать осознанный выбор налогового режима и способов ведения бухгалтерского и налогового учетов, формирование индивидуальной стратегии и тактики взаимодействия с налоговыми органами, в частности, по вопросам легального возмещения НДС, сопровождения налоговых проверок и др.

Подытоживая сказанное, отметим, что налогоплательщик, выбирая конкретный метод минимизации налогового риска или их сочетание должен заранее оценить уровень риска и возможные последствия его реализации (в виде финансовых потерь). Снижение уровня налоговых рисков до приемлемого уровня возможно лишь при достаточно высоком профессионализме персонала компании в сфере налогообложения, от того, как он ориентируется в бухучете и текущей судебной практике.