Классификация налоговых проверок

В процессе проверок налоговые органы в большинстве случаев выявляют несвоевременную и неполную уплату налога. Основой контроля налоговых органов является налоговая проверка.

Налоговая система Российской Федерации имеет достаточно разветвленную систему контроля. Согласно НК РФ налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками налогов законодательства о налогах и сборах[2]. Проверки, проводимые в соответствие с Налоговым кодексом РФ можно классифицировать по нескольким признакам, на рисунке 1 разработана и представлена схема данной классификации:

Классификация налоговых проверок

По отношению к плану:

Плановые

Не плановые

По категории участников: Налогоплательщиков Налоговых агентов Плательщиков

По составу участников: Проводимые налоговыми инспекциями Совместные

По методу проведения: Сплошные выборочные

Рисунок 1 – Классификация налоговых проверок

Согласно статье 87 Налогового Кодекса РФ различают камеральные и выездные налоговые проверки.

В соответствие со статьей 88 Налогового Кодекса РФ камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, также других документов о деятельности налогоплательщика по месту нахождения налогового органа. Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Если последний день срока камеральной проверки приходятся на нерабочий день, то она должна быть завершена в ближайший рабочий день (п.7 ст. 6.1 НК РФ). Налоговая инспекция может проконтролировать только тот период, за который организация подала декларацию или расчет [1].

Выездная налоговая проверка в соответствие со статьей 89 Налогового Кодекса РФ проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, если у налогоплательщика отсутствует помещение для проведения выездной проверки, то она проводится по месту нахождения налогового органа. Однако инспекция может вынести решение проведения проверки независимо от местонахождения, если организация признается крупным налогоплательщиком или имеет статус участника проекта «Сколково»[1]. При проведении выездной налоговой проверки инспекция может проконтролировать любые периоды, но не более 3 лет.

В один и тот же период налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам. Однако существует повторная выездная проверка, т.е. существуют первичные и повторные налоговые проверки.

К повторным проверкам относятся выездные налоговые проверки, ими признаются выездные проверки, которые проводятся независимо от времени проведения предыдущей проверки. Повторная выездная проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации плательщика. Такого понятия как повторная камеральная проверка в налоговом законодательстве не существует, так как проверять одну и ту же декларацию (отчетность) инспекция не может, но проверить один и тот же период в рамках разных камеральных проверок инспекция вправе[4]. К первичным проверкам относятся как камеральные, так и выездные налоговые проверки, сущность заключается в том, что проверка, поэтому конкретному налоговому периоду и конкретному налогу не проводилась [2].

По категориям участников налоговых правоотношений выделяют налогоплательщиков, плательщиков и налоговых объектов [3].

Исходя из статьи 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками признаются физические лица и организации, которые обязаны уплачивать налоги и сборы. Статьей 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Выездные проверки проводятся сплошным и выборочным методом. При выборочной проверки проверяют часть документации или часть налоговых периодов, если в ходе этой проверки выявлены нарушения рекомендуется провести сплошную проверку. Сплошная проверка включает в себя проверку всех документов за все налоговые периоды налогоплательщика.

По составу участников выделяют проверки, проводимые силами налоговой инспекции, и совместные проверки. Согласно статье 36 НК РФ органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в налоговых проверках.

В Федеральной Налоговой Службе существует план проверок, с указанием даты проверки, также существуют внеплановые проверки. Такие проверки могут быть вызваны такими причинами как проверки устранения замечаний выявленных ранее, нарушение прав потребителя, нарушение безопасности государства. Однако при проведении внеплановой проверки предприниматель должен быть проинформирован за несколько дней до её начала с указанием причины данной проверки[4].

В последнее время налоговые органы уделяют больше внимания повышению эффективности камеральных проверок, так как выездные проверки трудоемки и занимают много времени.

Выездная проверка тесно связана с камеральной, так как нередко назначение выездной проверки зависит от итогов камеральной.

Камеральные проверки – процедуры ежеквартальные, они проводятся в период после сдачи отчетности. Все представленные налогоплательщиками декларации подвергаются камеральной проверки. С помощью камеральных проверок своевременно обнаруживают и устраняют нарушения. Чаще и обязательно подвергаются камеральным проверкам те, кто несвоевременно предоставил декларации, при этом, чтобы избежать частных камеральных и выездных проверок следует своевременно подавать и внимательно заполнять декларации. Отчетность желательно предоставлять на магнитных носителях или по Интернету.