Классификация налоговых рисков при предоставлении услуг по передаче электрической энергии

В

процессе

осуществления

хозяйственно-экономической

деятельности предприятие часто сталкивается с разнообразными рисками, от которых нередко зависит будущее фирмы. Электроэнергетическая отрасль, характеризующаяся высокой сложностью и социальной ответственностью, также подвержена рискам. Одним из видов рисков являются налоговые риски.

Под налоговым риском мы подразумеваем вероятность наступления негативных последствий для организации – налогоплательщика, связанных с несением налогового бремени. Причем такие риски могут возникнуть у компании как вследствие неэффективной внутренней политики, так и в связи с неоднозначностью некоторых положений, связанных с расчетом и оплатой налога или использованием достаточно рискованных схем, направленных на уменьшение налоговых платежей.

Налоговые риски в электроэнергетике можно разделить на внешние и внутренние, непредсказуемые и предсказуемые, систематические и несистематические.

Налоговые риски могут возникнуть на разных этапах осуществления хозяйственной деятельности предприятием, занятым в отрасли электроэнергетики:

• 1.    На этапе выбора и заключения договоров с контрагентами

  -риск недобросовестности подрядчиков. Такой контрагент может обладать признаками фирмы-однодневки, и есть вероятность, что налоговая инспекция откажет в возмещении НДС. При осуществлении передачи электрической энергии это могут быть фирмы, выполняющие ремонтные работы электроэнергетического оборудования, энергетическое обследование, поставщики материалов. Необходимо проверить наличие сертификата или акта аккредитации у подрядчиков, с которыми планируется заключение договоров на испытания при периодическом

• 2.    На этапе осуществления хозяйственной деятельности

• 3.    В процессе проведения камеральной налоговой проверки есть риск обнаружения неправильного расчета налоговых обязательств, риск несвоевременной уплаты налоговых платежей, сдачи необходимой отчетности в налоговую службу. Такие риски могут возникнуть из-за недостаточности времени, непрофессионализма сотрудников, некачественного юридического сопровождения.

мониторинге показателей качества электроэнергии, испытания электрооборудования и аппаратов электроустановок потребителей, обучение рабочего персонала, сертификацию качества электроэнергии в распределительных электрических сетях и прочее. Также подозрения налоговой инспекции может вызвать сотрудничество с контрагентами, на юридическом адресе которого зарегистрировано множество фирм, или руководители занимают одинаковые должности (директор, учредитель) в нескольких предприятиях.

-риск выбора контрагента на другой системе налогообложения. Если предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то ему невыгодно оказывать услуги организации на основной системе налогообложения, так как в данном случае невозможно будет принять сумму уплаченного НДС к вычету. В рамках предоставления услуги по передаче электроэнергии часто сложно выбрать контрагента по своему усмотрению, так как тарифные пары утверждаются со смежными территориальными организации в зависимости от точек присоединения к сетям.

присутствует риск некорректного оформления выполненной хозяйственной операции, что может привести к разногласиям с налоговыми органами. Также сомнения налоговых органов могут вызвать договоры, в которых прописаны положения, не соответствующие правилам делового оборота (например, безосновательно продолжительная отсрочка оплаты), закупаемая/реализуемая продукция не относится к реализуемому виду деятельности предприятия, а также продолжение активного сотрудничества сторон, несмотря на несоблюдение ранее данных обязательств одним из участников. Таким образом, процессуальные риски отражают недостаточность регулирования финансовых процессов в ходе осуществления коммерческой деятельности и образуются при несоблюдении налоговых норм.

Налоговые риски необходимо оценивать, так как есть вероятность проведения выездных налоговых проверок в связи с наличием некоторых критериев, в том числе:

• -    Если предприятие отражает в бухгалтерской и налоговой отчетности убытки на протяжении более 2 налоговых периодов, особенно без перспективы выхода из убыточного состояния

• -    Низкая нагрузка по обязательным платежам и значительное отклонение уровня рентабельности по сравнению со среднеотраслевыми показателями. Коэффициент налоговой нагрузки рассчитывается путем деления суммы уплаченных за отчетный период налогов на полученную в том же периоде выручку от реализации, не учитывая НДС. Рентабельность продукции рассчитывается как отношение прибыли от продаж к себестоимости продаж.

• -    Значительные размеры вычетов по налогам.

• -    Предельные показатели при работе по специальным режимам, связанным с налогообложением.

• -    Резкое увеличение темпов роста расходов относительно темпов роста доходов. У проверяющих могут возникнуть сомнения в достоверности указываемых данных, вероятностном их завышении или занижении.

• -    Низкий показатель заработка сотрудников (ниже среднеотраслевого уровня). В организации возможно сокрытие реально выплачиваемых заработных плат или занижение ставок на доходы граждан и единого социального налога.

• -    Непредоставление пояснений по полученному компанией уведомлению НС.

• -    Изменение местонахождения и регистрации юридического лица, предпринимаемое для получения отсрочки по времени с целью исправления недостатков деятельности.

• 4.    В процессе конфликта с подразделением НС и включающие составление разногласий на акт, обжалование до передачи вопроса в суд досудебное, обжалование в судебном порядке.

В свою очередь налоговые риски в электроэнергетической отрасли по последствиям можно классифицировать следующим образом:

• А)    риски налогового контроля -риск применения налоговых санкций за налоговое правонарушение. Налоговый кодекс РФ в статьях 116-135 предусматривает систему штрафов за различные правонарушения.

Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. У законопослушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно невелики и скорее сводятся к возможности появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоплательщика, который предпринимает активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают.

Б) риски усиления налогового бремени. Это риски свойственны инвестиционным проектам в электроэнергетике и связаны с отсутствием полной гарантии на налоговые скидки из-за увеличения срока исполнения проекта, а также появлением новых налогов, рост ставок уже существующих налогов и отмена налоговых льгот.

• В)    риски уголовного преследования. Существенные финансовые потери могут возникнуть у налогоплательщиков и в рамках уголовного преследования за совершение правонарушений, предусмотренных ст. 194, 198, 199 УК РФ.

Для руководителей крупнейших предприятий нашей страны при проведении серьезной налоговой проверки, формальная вероятность осуществления риска попадания под возбуждение уголовного дела приближается к 100%. Это происходит из-за того, что критерий существенности неуплаты налогов, приводящий к уголовному преследованию, установлен УК РФ в размере 100 000 рублей. Для малых предприятий такой показатель, наверное, является обоснованным, для крупного такого критерия представляется крайне заниженным.

Г) репутационный риск, связанный с негативной оценкой деятельности предприятия из-за разногласий с налоговыми структурами. Такая оценка может оказать негативное влияние в будущем на партнерские или спонсорские взаимоотношения организации.

Для обеспечения безопасности в отношении налоговых рисков следует придерживаться определенных правил в процессе осуществления коммерческой деятельности, в том числе:

Избегать действий, вызывающих появление риска, к примеру, в виде заключения сделок сомнительного характера, пользования услугами подозрительных компаний, нарушения положений трудового законодательства.

Предпринимать меры по удержанию риска и его снижению путем определения и изучения последствий риска, их масштабности и критичности для компании.

Особое внимание в организации должно уделяться наличию документов, в том числе дополнительных, касающихся как деятельности компании, так и нормативного и законодательного характера. Подобная документальная обеспеченность поможет в ходе спорных ситуаций с проверяющими структурами.

Важно изучать вступившие в силу судебные решения для возможного их использования в качестве прецедента и определенной налоговой нормы при наличии споров.

В некоторых ситуациях рекомендуется наличие определенной суммы переплаченных средств по обязательным бюджетным платежам использовать для оплаты налога и избежания возникновения долга у организации.

Корректное оформление хозяйственных операций, повышение квалификации исполнителей (бухгалтеров), проведение добровольного аудита и внедрение системы управления налоговыми рисками позволит предприятию эффективно распределять собственные средства.

При этом используемые способы финансовой оптимизации должны обладать правовым и экономическим соответствием. В ряде случаев рекомендуется обращение к НС для получения разъяснений о вероятностных налоговых последствиях или о толковании налоговых норм по конкретной правовой ситуации.