Классификация принципов операционного аудита

В настоящее время, в связи с отсутствием единого понимания предмета и сущности операционного аудита, в мировой и отечественной научной и специальной литературе не выработана целостная концепция, которая бы характеризовала особенности содержания данного направления аудита.

Неотъемлемой составляющей аудита как вида деятельности является соблюдение основополагающих принципов и этических норм. Так, при выполнении аудиторского задания аудитор неизбежно сталкивается с необходимостью применения своего профессионального суждения, и здесь, важную роль играют утвержденные правила профессионального поведения. Обязанность аудитора соблюдать профессиональные принципы и нормы обусловливается тем, что результатом операционного аудита является отчет либо заключение, которое будет в дальнейшем использовано заинтересованными лицами для принятия управленческих решений, такая информация должна быть достоверной, чтобы пользователи информации могли доверять качеству аудита.

Совет по аудиторской деятельности одобрил в 2012 году Кодекс профессиональной этики аудиторов, где описаны этические принципы, взяв за основу Кодекс этики, разработанный Международной федерацией бухгалтеров. В соответствии с Кодексом выделяются пять основных принципов этики:

• 1)    честность;

• 2)    объективность;

• 3)    профессиональная компетентность и должная тщательность;

• 4)    конфиденциальность;

• 5)    профессиональное поведение [1].

Принцип честности выражается в выполнении аудитором своего профессионального долга, а также предполагает открытость и добросовестность в любых профессиональных и деловых отношениях. Соблюдение аудитором данного принципа обусловливает доверие пользователей к результатам проверки в частности и к аудиторской деятельности в целом.

Следующим принципом, которому должен следовать аудитор, является объективность, которая характеризуется беспристрастностью аудитора. При проведении аудиторской проверки аудитор не должен умышленно искажать информацию и выдавать рекомендации для достижения какой-либо своей личной заинтересованности или выгоды. Иными словами, аудитор не должен создавать условия для возникновения конфликта интересов, а также допускать влияние третьих лиц на принимаемые им суждения.

Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности требует от аудитора постоянно поддерживать профессиональные навыки и знания на должном уровне, следить за изменениями в законодательстве и быть в курсе последних достижений в профессиональной сфе- ре, а также соблюдать действующие стандарты и положения при выполнении аудиторского задания.

В связи с тем, что используемая информация при проведении операционного аудита носит по большей степени внутренний, управленческий характер, аудиторы должны соблюдать принцип конфиденциальности и не должны раскрывать эту информацию третьим лицам.

И наконец, принцип профессионального поведения обязывает аудитора выполнять задания на должном профессиональном уровне, а именно соблюдать требования нормативных и иных правовых актов и избегать ситуаций, когда поведение может привести к дискредитации профессии аудитора.

Важнейшим принципом профессионального и этического поведения является принцип независимости. Совет по аудиторской деятельности разработал отдельный документ, регулирующий независимость в аудите: «Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций». Под независимостью согласно данным Правилам предполагается:

• 1.    Независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет:

• а)    сформировать свое суждение, не зависящее от влияния факторов, способных дискредитировать профессиональное суждение;

• б)    действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

• 2.    Независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и заинтересованный пользователь может прийти к выводу, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы [2].

Иными словами, необходимо исключить случаи, когда появляется угроза конфликта интересов.

Таким образом, были рассмотрены профессиональные и этические принципы, которые регламентируются на законодательно-правовом уровне. Данные принципы обязаны к соблюдению и для аудито- ров традиционного финансового аудита, и для аудиторов операционного направления деятельности.

В то же время, необходимо рассмотреть профессиональные и этические принципы с точки зрения операционного аудита как оценочной деятельности, которой присуще аналитический подход к применяющимся аудиторским процедурам. В связи с этим с практической стороны операционному аудиту свойственны принципы экономического анализа, к которым относятся:

• а)    комплексность – охват системы функционирования организации со всех сторон деятельности, изучение всех структурных звеньев;

• б)    системность – изучение отдельных элементов системы управления и их взаимосвязи между собой и внешним окружением;

• в)    научность – формирование научнообоснованного подхода к аудированию, в том числе к применяемым критериям для оценки эффективности бизнес-процессов, которые должны соответствовать экономической ситуации на рынке [3].

Необходимо также отметить, что операционному аудиту присущи характеристики внутреннего контроля, так как в зависимости от эффективности контрольных функций сформированные аудитором выводы об эффективности деятельности в целом могут различаться. Профессор А.А. Ситнов в своих научных трудах, проанализировав различные источники литературы в области контроля, отмечает, что операционный аудит является наиболее предпочтительной и всеобъемлющей формой современного внутреннего контроля и консалтинга, организованный в интересах, в частности, собственников, которых, по большей части, интересуют не только текущие проблемы в системе управления организации, а, прежде всего, сохранность их собственности, соблюдение их интересов, соответствие совершенных в процессе деятельности фактов хозяйственной жизни выработанным целевым установкам организации, а также способность организации исполнять свои обязательства и продолжать свою деятельность в долгосрочной перспективе [4].

Таким образом, методологические принципы, свойственные внутреннему контролю, можно применить и к операционному аудиту. Среди указанных принципов можно выделить следующие:

• а)    планирование – аудиторское задание должно быть тщательным образом спланировано. Данный принцип предполагает, что качественное и своевременное выполнение задания невозможно без грамотно спланированной деятельности.

• б)    документация – требует документального обоснования и подтверждения аудиторских доказательств;

• в)    осведомленность аудируемого лица о результатах проведенного аудита. Данный принцип предоставляет гарантии пользо-

• вателям о качественном и четком аудиторском отчете, в котором аудитор дает оценку деятельности организации и выражает свое мнение относительно объекта проверки [5].

Совокупность всех рассмотренных принципов операционного аудита вместе с профессиональными и этическими принципами, определяют теоретическую и практическую направленность аудита. Не представляется возможным осуществление качественного операционного аудита без их соблюдения и применения. Таким образом, все перечисленные принципы операционного аудита можно сгруппировать следующим образом (рис.).

ОПЕРАЦИОННЫЙ АУДИТ

ЭТИЧЕСКИЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ

Независимость

Честность

* Объективность

Профессиональная компетентность и должная тщательность

* Конфиденциальность

* Профессиональное поведение

Рисунок 1. Классификация принципов операционного аудита

Использование данной классификации и характеристики принципов операционного аудита и их соблюдение, с одной стороны, позволит дать теоретическое обоснование операционному аудиту, а с другой стороны, получить качественные результаты аудита, которыми пользователи могут использовать для принятия управленческих решений.