Классификация затрат в сельскохозяйственных организациях

Эффективная организация производства важна для экономических субъектов, осуществляющих свою деятельность в любой отрасли. Не является исключением и сельское хозяйство. Между тем, внедрение современных систем управления затратами в сельскохозяйственных организациях сталкивается с множеством проблем, вызванных как особенностями этой отрасли [1], отсутствием достаточных финансовых ресурсов, так и невысокой квалификацией кадров.

«При этом нельзя не отметить следующий парадокс: в силу низкой прибыльности            сельскохозяйственной            деятельности сельхозтоваропроизводители не считают возможным выделить средства для постановки стратегического и оперативного управленческого учета, а между тем именно этот учет может позволить им оптимизировать затраты, снизить себестоимость продукции, а следовательно, повысить эффективность их деятельности в целом». [2]

Важную роль в учете затрат и выявлении резервов их снижения играет классификация затрат. При этом в качестве классификационных признаков можно выбрать: экономическое содержание затрат; калькуляционные статьи; состав; способ включения в себестоимость; отношение к процессу производства; форма проявления; зависимость от изменения объема производства и т.д.

Е.Р. Мухина в дополнение к традиционным предлагает «ввести дополнительный классификационный признак, разделив затраты на производственные, т.е. непосредственно связанные с ведением или осуществлением производственной деятельности, и функциональные, т.е. относящиеся к деятельности прочих (непроизводственных) отделов». [3]

Организация может использовать те варианты классификации, которые кажутся ей наиболее удобными. При этом необходимо, чтобы выбранная классификация была научно обоснованной и учитывала специфику ее деятельности.

Переменные затраты находятся в прямой зависимости от объема производства, постоянные – от него не зависят. Некоторые переменные затраты по отношению к объему производства изменяются прямо пропорционально, другие могут проявить себя как регрессивные, а третьи изменяются скачкообразно. Поэтому в сельском хозяйстве, в том числе в животноводстве, целесообразнее группировать производственные затраты по отношению к объему производства на: переменные затраты; условнопеременные затраты; смешанные затраты; постоянные затраты.112

Переменные затраты изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям деятельности. В животноводстве функциональные изменения - это изменения количества голов скота и объемов производства продукции против запланированных параметров или по отношению к базисным аналогичным периодам этих показателей. К таким издержкам при группировке затрат по отношению к изменениям количества голов скота относятся: оплата труда скотников с отчислениями на социальные нужды, затраты на корма и подстилку, средства защиты животных, часть работ грузовых бортовых автомашин, транспортных работ тракторов, живой тягловой силы, водоснабжение. К переменным расходам применительно их группировки по отношению к объему производства продукции относятся: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, начисленная работникам (дояркам) за произведенную продукцию, в том числе оплата труда работников, обслуживающих основные средства узкоспециализированного назначения, а также часть работ и услуг, связанных с транспортировкой продукции и ее первичной переработкой. Указанные издержки можно называть пропорциональными затратами по отношению к объему работ или объему производства. Эти затраты также считаются прогрессивными, так как коэффициент реагирования затрат изменяется равномерно в определенных пропорциях.

К условно-переменным затратам относятся затраты, которые изменяются в дегрессивном порядке в определенном интервале анализа

112 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве, разработанные Минсельхозом РФ производственного процесса по отношению к функциональным изменениям деятельности. По отношению к количеству обслуживаемых голов к ним относятся: оплата труда с отчислениями на социальное страхование, начисленная работникам за объемы полученной продукции, стоимость работ автомашин специального назначения. По отношению же к объему производства продукции в данной отрасли к условно-переменным затратам относятся: часть оплаты труда с отчислениями на социальное страхование, начисленная работникам за объемы выполненных работ (количества обслуживаемых голов скота), затраты на корма и подстилку, средства защиты животных, часть транспортных расходов в расчете на объемы выполненных работ, водоснабжение, электроснабжение. К смешанным затратам относятся затраты, величина которых изменяется незначительно с изменением объемов производства, но в отличие от переменных и условнопеременных затрат изменяются не в прогрессивном и дегрессивном порядке, а в скачкообразном, т.е. эти затраты содержат как постоянный, так и переменный компонент. К ним относятся (при группировке как по отношению к объему выполненных работ (обслуживаемых голов скота), так и по отношению к производству продукции) оплата труда с отчислениями на социальные нужды бригадирам, завфермам, амортизация и арендная плата по основным средствам производства, затраты на ремонт основных средств (кроме средств общехозяйственного назначения и расходов по содержанию служебного транспорта).

К постоянным затратам необходимо отнести те затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности. К ним, в частности, относятся оплата труда с отчислениями на социальные нужды, начисленная административно-управленческому персоналу, общепроизводственные расходы в части расходов на охрану труда, технику безопасности, расходов по содержанию служебного транспорта, общехозяйственные расходы.

Важной особенностью предлагаемого подхода к классификации затрат является то, что появляется возможность определения и контроля финансового результата в сельском хозяйстве не только после окончания производственного цикла, но и на этапе окончания каждого технологического процесса и видов работ, а также по центрам ответственности. Создаются условия и методологическая база определения и анализа маржинального дохода и прибыли по отношению к переменным, условно-переменным и смешанным издержкам, т.е. анализа взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли по схеме – «затраты - выпуск – результат».

При этом в качестве объема производства можно брать как объем производства продукции, так и количество обслуживаемых голов скота. По данной схеме учета постоянные затраты списываются за счет финансовых результатов. Это позволяет снизить трудоемкость учета затрат и отказаться от условного распределения постоянных затрат в бухгалтерском учете. Ограничение себестоимости продукции лишь переменными издержками позволит упростить не только учет затрат, но и анализ, контроль и нормирование статей затрат.