«Ключ коммерции» - первая книга по двойной бухгалтерии в России

государственная программа Российской Федерации 15.04.2014 N 303// [Электронный ресурс]

Развитие и становление любой науки невозможно без организованного общения, обмена мнениями, идеями, теориями. Помимо прямого (живого) обсуждения на семинарах, съездах, конференциях, единственным эффективным оперативным средством обмена информацией является пресса.

Развитие печатных изданий, в частности журналов, тесно взаимосвязано с развитием конкретной отрасли науки.

Первые журнальные издания по бухгалтерскому учету в России появились в 18 веке.[1]По современным понятиям они, конечно были несовершенны и реально представляют интерес, в основном, для историков и академических работников. Однако знать историю развития своей профессии, жизни и деятельности тех, кто создавал и развивал теорию и практику учета, должен каждый бухгалтер, поскольку без прошлого нет настоящего, без настоящего – будущего.                Для     русских бухгалтеров 1783 год ознаменовался тем, что в Санкт-Петербурге в типографии при Императорском Артиллерийском и Инженерном Кадетском Корпусе была напечатана книга под загадочным названием «Ключ коммерции». В ней весьма полно излагались правила двойной бухгалтерии на примере учета в торговле. Сейчас трудно сказать, какое впечатление произвело выход этой книги, но на историков ее появление произвело очень сильноевпечатление. Все упоминали эту книгу, все вели историю счетоводства с нее. Но у нее не было автора. А.М. Галаган искренне полагал, что это перевод книги Яна Импина. Однако эти рассуждения не выходили дальше предположения. В 1983 году, когда бухгалтерская общественность отмечала 200-летие, В.Д. Рак проделав книговедческую экспертизу, сделал вывод: книга была переведена с английского языка.

Русский переводчик хотел намекнуть на свое авторство, поставив свою фамилию (Христиан Фридрих Клеэн). Теперь, по крайней мере, известно место, где нужно искать автора. Где найти английский оригинал? Первые попытки идентификации были неудачными. Но ученые из Нидерландов Аннван дер Хельм и ДжоханнаПостма, проведя научное исследование, нашли старую английскую книгу JohnHawkins. Она выдержала два издания, вот со второго и был сделан русский перевод. Автор книги был известной личностью, он преподавал «купеческие счета», а заодно и арифметику, чистописание, английский язык.Слава к нему пришла после его смерти. Эта слава с книгой «Ключ коммерции». Из всего тиража до нас дошло несколько экземпляров, которые хранятся в университетских библиотеках Беркли, Гарварда, Принстона, Филадельфии. Автор «Ключа коммерции» видел цель учета в том, чтобы Бухгалтер или Хозяин, когда ведать желает, мог о состоянии своего имения, во всем до полушки знать, как оное умножается, також, сколько он барыша получил или убытка претерпел от одной особливой вещи: чем он торгует с начала такого его щета, до окончания какого времени и после вовсю его коммерцию.[2]

Деление счетов на синтетические и аналитические не существовало. Счета товаров в своем «естественном» состоянии были активно пассивными, ибо сальдо могло быть как дебетовым, так и кредитовым. Оно позволяло определить рентабельность по каждому отдельному товару, но не позволяло из самих счетов устанавливать сальдо. Для учета товаров, реализуемых в другом месте, предусматривался счет «Вояжа», на котором собирались: стоимость отпущенных товаров и все расходы по их реализации. Уступка на качество отражалась на счете «барыша и наклада», а не на счете издержек. Передача от одного фактора другому отражалась прямо на счетах этих факторов. Товары, принятые на комиссию, отражались только в натуральном выражении на счете «Комитента». В дебет этого счета списывались в стоимостном выражении только расходы за счет комитента. При продаже товаров дебетовались или счет «Кассы» — на всю сумму выручки, или счет «Покупателя» — на сумму кредита или кредитовался счет «Комитента» — на полную сумму. В результате получалось, что кредитором выступал комитент, а не торговая фирма.

При учете расчетов Д. Хавкинс рекомендовал выполнять начисление только в тех случаях, когда не было оплаты наличными деньгами. Существенным методом было подчеркивание бухгалтерских записей с корреспондентами. При этом линейная запись рекомендовалась для фактурной книги, в котором велся учет товаров отгруженных. Издержки обращения делились: на торговые и домовые расходы. Первые собирались по дебету с выделением товаров, по которому они возникали, затем расходы переносились в дебет соответствующих товарных счетов. Последствия такого подхода сохранились до настоящего времени в учете издержек обращения на остаток товаров.

Взгляды Д. Хавкинса на бухгалтерский баланс: обязательность строгой периодичности составления балансов.

Баланс понимали как счет, название его сторон — дебет и кредит, а не актив и пассив. Статей барыша и наклада нет, т.к. сальдо уже было внесено на счет «Капитала».

Интересны замечания автора о способах исправления ошибок: «Случись добрый бухгалтер погрешность учинит, поставя число журнальных записок не единому центру, записка сделана подложным титулом, чтобы исправлять такую погрешность, разумей: что если место внесено будет на дебитной стороне, которому надлежит быть на кредитной, то сделай знак (+) против него; или напиши речь (описка), знаменую, что такой счет погрешен, а потом чтобы баланс сделать означенной записке, ввести в то же место на кредитной стороне или ошибкой в дебет, написав, во сколько обошлось в надлежащем месте, а потом внеси не кредитной стороне, якобы никакой ошибки учинено не было. Таким образом, поправил ошибку без марания и очищения».[3]

Однако существовали определенные трудности, как в распространении книги, так и в развитии двойной бухгалтерии в нашем отечестве. Первое, книги были очень дороги. Второе, купцам навязывали чуждую им систему учета. Одно слово «бухгалтерия» резало слух русскому человеку. Купец, отлично справлялся с системой подотчетных лиц и простой, без дебетов и кредитов, системой учетной записи.

Книгу долго не могли напечатать, но еще долго не могли продать. Предполагают, что «Ключ к коммерции» применялся в качестве учебника в первом коммерческом училище (основанном в 1772 году), вознаграждение преподавателю назначалось 1500 рублей. Достаточно сказать, что среднее имение стоило 300 рублей. Но юноши не хотели учиться. Основной тираж книги лежал. Время двойной бухгалтерии не наступило. Но она была первым семенем, брошенным на нашу почву. Россия породила богатейшую учетную литературу, которая выросла из того самого зерна, которое называется «Ключ коммерции».