Коллизия налоговых льгот для IT-компаний и резидентов проекта «Сколково»: соотношение положений ст. 284 НК РФ и специального режима особой экономической зоны

В условиях активного развития цифровой экономики и стимулирования высокотехнологичных отраслей особое значение приобретает совершенствование механизмов налогового регулирования.Одним из ключевых инструментов поддержки IT-сектора и инновационных проектов выступают специальные налоговые режимы — в частности,льготы для аккредитованных IT-компаний и преференции для резидентов инновационного центра«Сколково».

До 2026 года законодательство допускало возможность комбинирования этих льгот, что позволяло компаниям одновременно пользоваться пониженными ставками по налогу на прибыль, освобождением от НДС и льготными тарифами страховых взносов.Однако с 1 января 2026 года вступили в силу изменения,исключающие такую возможность:теперь организации обязаны выбирать один из режимов.Это породило коллизию норм и поставило перед бизнесом задачу оптимизации налогового планирования с учётом новых ограничений.

Цель статьи -проанализировать коллизию налоговых льгот для IT-компаний и резидентов «Сколково»,выявить противоречия в правовом регулировании (в т.ч.между положениями ст. 284 НК РФ и нормами,устанавливающими специальный режим для «Сколково») а также оценить экономические последствия изменений 2026 года.

Основные льготы и условия для режимов IT-компаний и резиденто в «Сколково»

В современной налоговой системе России существуют два ключевых л ьготных режима для высокотехнологичных компаний:льготы для аккредитов анных IT-компаний(на основе ст. 284 НК РФ) и режим для резидентов иннов ационного центра «Сколково».Каждый из них предусматривает особые услов ия налогообложения,но с 2026 года их нельзя совмещать (ст. 284, ст. 427 НК РФ;Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ).

Льготы по ст. 284 НК РФ для IT-компаний включают пониженные с тавки по налогу на прибыль и страховым взносам.По налогу на прибыль с 20 25 по 2030 год IT-компании на общей системе налогообложения платят 5 %в федеральный бюджет и 0 % в региональный(ст. 284 НК РФ, п. 1.15;Федеральный закон от 12.07.2024 №17 6-ФЗ). По страховым взносам с 2026 года действуют дифференцированные та рифы:15 %с выплат в пределах лимита(2 979 392 руб. на сотрудника в год) и 7,6 %с выплат сверх лимита(ст. 427 НК РФ, абз.22 п. 1.155)5 .

Для получения льгот компания должна быть включена в реестр Минци фры.Требования к аккредитации включают наличие основного ОКВЭД из пе речня,утверждённого Постановлением Правительства РФ от30.09.2022 №172 9,размещение на сайте компании информации о принадлежности к IT-сфере и подачу заявления на аккредитацию(Постановление Правительства РФ от 30 .09.2022 №1729).Процедура бесплатная и бессрочная.

Дополнительно установлено требование к доле IT-выручки: по итогам отчётного(налогового) периода не менее 70 %всех доходов компании должн ы составлять доходы от определённых видов IT-деятельности (ст. 284 НК РФ , п. 1.15).К таким доходам относятся: продажа собственных программ и софт а (в т. ч.передача исключительных прав),работы и услуги для заказчиков (раз работка,адаптация,модификация софта на заказ),разработка и сопровождение сложных программно-аппаратных комплексов(если они есть в спецреестре от ечественного ПО),услуги образовательных онлайн-платформ и другие доход ы,указанные в законе 1 .

Лимиты и сроки действия льгот следующие:льгота по налогу на прибы ль действует до 2030 года(Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ) 6 .При этом нельзя применять льготные ставки, если компания создана в результате

• 5 Министерство Финансов Российской Федерации Письмо от 13 сентября 2024 г. №03-00-07/88070 // СПС «КонсультантПлюс»

• 1 ¹ Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года N 146-ФЗ

• 6 ⁶ Письмо ФНС России от 25.01.2023 N СД-4-3/763@ "О применении ставки 0% по налогу на прибыль организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий" // СПС «КонсультантПлюс»

реорганизации (кроме преобразования) после 1 июля 2022 года либо имеет до лю государственного участия 50 %и более (кроме случаев,установленных Пр авительством РФ)(ст. 284 НК РФ,п.1.15).С 1 января 2026 года льготу не могу т применять компании,у которых на отчётную дату есть статус иностранного агента или участие в уставном капитале лиц со статусом иностранного агента (совокупно не менее 10 %) (ст. 284 НК РФ, п. 1.15).

Режим «Сколково» предоставляет резидентам следующие льготы:осво бождение от налога на прибыль на 10 лет с даты получения статуса участник а проекта(ст. 246.1 НК РФ),освобождение от НДС на 10 лет (ст. 145.1 НК РФ, кроме ввозного НДС),пониженные тарифы страховых взносов (15 %с выплат, превышающих 1,5 МРОТ;с выплат в пределах 1,5 МРОТ применяется едный тариф 30%)и освобождение от налога на имущество для имущества, использу емого в проекте (п. 20 ст. 381 НК РФ).

Условия резидентства предусматривают,что проект должен быть иннов ационным и соответствовать критериям Фонда «Сколково» например,создава ть принципиально новый продукт или услугу,улучшать существующие реше ния,внедрять передовые технологии производства.В команде должны быть эк сперты с релевантным опытом,у компании должна быть дорожная карта разв ития и работоспособная бизнес-модель.Все корпративные документы (регист рация,устав,учредительный договор)длжны соответствовать правилам проект а (Федеральный законот 28.09.2010 №244-ФЗ «Об инновационом центре Ско лково»).

Существуют ограничения по выручке и прибыли: годовая выручка не д олжна превышать 1 млрд руб.,а совкупная прибыль 300млн руб. (рассчитывается нарастающим итогом с 1 числа года, в котором выручка пре высила 1 млрд руб.)(Федеральный закон от 28.09.2010 №244-ФЗ, ст.145.1 НК РФ).

Порядок подтверждения статуса резидента«Сколково»включает три эта па: подготовку, подачу заявки и экспертную оценку.При положительном реш ении компания включается в реестр резидентов.Для применения льгот необх одимо подать в ИФНС уведомление например, для освобождения от НДС не позднее 20-го числа месяца,с которого компания применяет льготу (письмо Минфина №0307/88070 от 13.09.2024;письмо ФНС от 25.01.2023 №СД-4-3/763@ )8 .

• 8 ⁸ Правила осуществления исследовательской деятельности и коммерциализации её результатов участниками проекта «Сколково» (утверждены от 7 июня 2022 года).

Сравнительная характеристика режимов показывает существенные различия в условиях и объёме предоставляемых льгот.По налогу на прибыль IT-компании платят 5%

(в федеральный бюджет),а резденты «Сколково»освобождены от него на 10 л ет при соблюдении условий ст.284 НК РФ, ст.246.1 НК РФ.По НДС IT-компа нии уплачивают налог, если доход на УСН превышает 20 млн руб.в год (возм ожна льгота при передаче российского ПО), а резиденты «Сколково» освобо ждены на 10 лет (кроме ввозного НДС) (ст.145.1 НК РФ).По страховым взнос ам IT-компании применяют 15%в пределах лимита и 7,6%сверх лимита, а рез иденты «Сколково»15%с выплат свыше 1,5 МРОТ и 30%в пределах 1,5 МРО Т (ст. 427 НК РФ).По налогу на имущество IT-компании уплачивают его в об щем порядке,а резиденты «Сколково»освобождены для имущества,используе мого в пректе (ст.381 НК РФ).Эти рзличия определяют выбор оптимального режима в зависимости от стадии развития компании,структуры доходов и стр атегии налогового планирования.

Коллизия норм и позиция регуляторов

С 1 января 2026 года в российском налоговом законодательстве возник ла коллизия норм,связанная с невозможностью одновременного использован ия льгот для IT-компаний, аккредитованных Минцифры,и резидентов проект а «Сколково»(ст.284 НК РФ,ст.427 НК РФ;Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ).Это изменение направлено на устранение двойного применения пр еференций и чётко закрепляет обязанность компаний выбирать один льготны й режимФед еральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ.

Ранее компании могли совмещать два льготных режима: применять пон иженные тарифы страховых взносов как IT-организации и одновременно пол ьзоваться специальными условиями резидентов «Сколково» освобождением от налога на прибыль(ст. 246.1 НК РФ) и НДС (ст. 145.1 НК РФ),а также льго тными страховыми взносами ст.427 НК РФ.Такое сочетание позволяло сущес твенно оптимизировать налоговую нагрузку за счёт преимуществ обоих стату сов.

Однако с 2026 года такое совмещение запрещено. Резиденты «Сколков о» не могут применять льготные тарифы страховых взносов, предусмотренны е для аккредитованных IT-компаний (ст. 427 НК РФ).Для них сохраняются сп ециальные тарифы в рамках статуса резидента:30 %с части выплаты в предел ах 1,5 МРОТ и15 %с остальной части выплаты, если предельная база по взнос ам не превышена(ст.427 НК РФ).При этом они продолжают иметь право на о свобождение от налога на прибыль (до 10 лет при соблюдении условий, ст. 2 46.1 НК РФ) и НДС(ст. 145.1 НК РФ).

Аналогично IT-компании, являющиеся резидентами «Сколково»,не мог ут применять пониженные ставки налога на прибыль,предусмтренные для ак кредитованных IT-компаний(5 % в федеральный бюджет, ст.284 НК РФ).

Минфин разъяснил,что нововведения укладываются в основные правил а налогового законодательства, предусматривающие возможность применени я только одного преференциального режма(письмо Минфина от 31.07.2025 №0308/74138).В этом письме прямо указано на упразднение права резиденто в «Сколково» использовать льготу по прибыли для IT-компаний и невозможн ость совмещать льготы по страховым взносам.Минфин аргументирует свою позицию необходимостью повышения эффективности налогового администр ирования и создания единой платформы для налогообложения в IT-секторе письмо Минфина от 31.07.2025 №03-00-08/74138.

Согласно п. 7ст. 3 НК РФ,все неустранимые сомнения,противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу нал огоплательщика 3 .Этот принцип предполагает,что при неоднознчности норм з акона преимущество отдаётся интересам налогоплательщика.Однако в данно м случае коллизия была устранена прямым законодательным запретом на сов мещение льгот(Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ),что минимизиро вало пространство для толкования в пользу налогоплательщика.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 №57разъяснил,что льг отами по налогам и сборам признаются преимущества, предусмотренные нал оговым законодательством для отдельных категорий налогоплательщиков(п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57).При этом налогоплат ельщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостан овить её использование на один или несколько налоговых периодов, если ино е не предусмотрено НК РФ(п. 2 ст. 56 НК РФ).

Важно,что факт неучёта льготы при составлении декларации за конкрет ный налоговый период сам по себе не означает отказа от неё.Право на льготу можно реализовать путём подачи уточнённой налоговой декларации,заявлен ия в рамках выздной налоговой проверки или при уплате налога на основани

• 3 ³ Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" от 12.07.2024 N 176-ФЗ (последняя редакция)

и налогового уведомления (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.20 13 №57).

В контексте коллизии между льготами IT-компаний и резидентов «Ско лково» это означает,что компания,выбрав один из режимов,не считется автом атически отказавшейся от другого просто теряет право на его применение в с илу прямого запрета закона (ст. 284 НК РФ, ст. 427 НК РФ).

Таким образом, запрет на совмещение льгот IT-компаний и резидентов «Сколково» с 2026 года(Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ)устрани л ранее существовавшую коллизию, но создал для бизнеса необходимость вы бора между двумя режмами.При этом принцип толкования в пользу налогопл ательщика(п. 7 ст. 3 НК РФ) и положения Пленума ВАС РФ(Пста новление от 30.07.2013 №57)сохраняют актуальность в части защиты прав ко мпаний при спорах о применении льгот,но не отменяют прямого законодател ьного запрета на их совмещение.

Выводы

Проведённый анализ коллизии налоговых льгот для IT-компаний и рез идентов проекта «Сколково» позволяет сформулировать следующие выводы.

Во-первых,до 2026 года действительно существовала возможность дво йного применения льгот: компании могли одновременно пользоваться пониж енными ставками налога на прибыль и тарифами страховых взносов как аккр едитованные IT-организации (ст. 284, ст. 427 НК РФ) и освобожднием от нал ога на прибыль,НДС и льготными условиями по страховым взносам как рези денты «Сколково»(ст. 246.1, ст. 145.1 НК РФ).Это создавало неоднозначност ь в правоприменении и потенциально вело к снижению налоговой базы без д ополнительной экономической обоснованности.

Во-вторых,с 1 января 2026 года законодательно устранена возмжность совмещения льгот компании обязаны выбирать один из режимов(Федеральн ый закон от 28.11.2025 №425-ФЗ).Это решение снизило риски злоупотреблен ий,но поставило перед бизнесом задачу оптимизации налогового планирован ия с учётом новых ограничений.

В-третьих,лимиты по выручке(1 млрд руб.) и прибыли(300 млн руб.)дл я резидентов «Сколково (Федеральный закон от 28.09.2010 №244-ФЗ)окзыва ют существенное влияние на выбор режима:для быстрорастущих компаний с татус резидента может стать недоступным раньше,чем истечёт 10-летний пер иод налоговых льгот.

В-четвёртых,различия в условиях предоставления льгот(доля IT-выруч ки ≥ 70 % для IT-аккредитации против инновационных кртериев для «Сколково»)требу ют тщательного анализа бизнес-модели перед выбором режима(ст. 284 НК Р Ф, п. 1.15;Федеральный закон от 28.09.2010 №244-ФЗ).