Комбинированный метод формирования налоговой политики организации - как инструмент повышения финансовой эффективности

Налогообложение оказывает непосредственное влияние на финансовую сферу организации. Это обусловлено двумя основными причинами: во-первых, налогообложение является одной из составляющих финансовой системы предприятия; во-вторых, при формировании налоговой политики и налоговой системы в целом происходит анализ финансовой эффективности организации с последующим установлением взаимосвязи между этими составляющими. В результате этого, можно сделать вывод о том, что чем выше будет качество налоговой политики организации, тем лучше будут показатели финансовой эффективности.

Часто налоговая политика сформирована хаотично, что приводит к нарушениям функционирования системы налогообложения предприятия. Дисбаланс системы налогообложения затрагивает финансовую эффективность и стабильность организации, что требует разработки алгоритма формирования центрального и регулирующего звена - налоговой политики.

Существующие методы формирования налоговой политики предприятия, при внедрении их в чистом виде, не всегда приведут к улучшению показателей налогообложения предприятия. В результате этого, оптимально применение комбинированного метода при формировании алгоритма налоговой политики организации, что позволит улучшить не только налоговую систему предприятия, но и повысить финансовую эффективность, что будет достигнуто в результате установления взаимосвязей, оптимизации и снижению рисков [1]. Рассмотрим этапы представленного алгоритма подробней. Первый этап основан на анализе налогового поля. На данном этапе происходит четкое определение налоговых платежей, которые подлежат уплате. Следует отметить, что в данный перечень должны входить налоги и их параметры не только на фактический момент проведения анализа, но и с учетом предполагаемых изменений в налоговом законодательстве. Это достаточно важное и ключевое дополнение. Изменения в налоговом законодательстве происходят часто, однако о них известно заранее, в том числе источником такой информации является налоговая политика страны. На втором этапе должны быть качественно проанализированы договорные отношения налого- плательщика. Однако даже при этом варианте возможны трудности с реализацией продукции, то есть речь идет о необходимости исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Чтобы оптимизировать налогообложение в части уплаты налога на добавленную стоимость, структура договорных отношений должна включать в себя налогоплательщиков данного налога. На третьем этапе должны быть определены факторы сделки, которые оказывают влияние на финансовую и налоговую систему. В данном случае речь идет о существенных условиях договора. Потребительские свойства товара, оплата неустойки, оплата налога на добавленную стоимость, сроки и так далее. Именно эти параметры оказывают прямое влияние на финансовую и налоговую систему. Выделенные параметры должны быть ранжированы, чтобы максимально возможное внимание было уделено наиболее важным и основополагающим параметрам, что позволит минимизировать риски. После выделения параметров, следует сформировать оценочную систему проектирования заключения сделки для определения влияния результатов её реализации на финансовую и налоговую сферы. Если данный расчет будет производиться в автоматизированной информационной системе, то у предприятия появиться возможность оценивать влияние любой сделки на финансовую и налоговую систему. Это поможет, во-первых, своевременной корректировки плановых суммы налогов, подлежащих уплате, а, во-вторых, поспособствует минимизации рисков финансовой эффективности и устойчивости налогоплательщика. На основе результатов проектирования результатов договорных отношений, на предприятии сформируется база наиболее оптимального варианта ведения хозяйственной деятельности и договорных отношений. Именно этот результат должен быть достигнут на прохождении данного этапа алгоритма формирования налоговой политики. Достигнутые результаты в свою очередь послужат базой для определения вариантов элементы системы налогообложения организации и вариантов при формировании налоговой политики. Именно на данном этапе, основываясь на фактических результатах, организация должна сделать выбор наиболее эффективных вариантов налогового учета. После того как будет сформирована целостная система налогообложения следует провести оценку выбранных вариантов и параметров. На предыдущем этапе происходил анализ каждого элемента отдельно, а данный этап предполагает анализ системы налогообложения в целом с учетом уже выбранных параметров элементов налогообложения. Это позволит на этапе проектирования и разработки обнаружить ошибки или нестыковки элементов налогообложения между собой. Следовательно, результатом этого этапа формирования налоговой политики является целостная и эффективно функционирующая система налогообложения, которая рационально взаимосвязана с финансовой системой и договорными отношениями [2]. Отлаженная система налогообложения позволит перейти к следующему этапу формирования налоговой политики, на котором происходит оценка базы налогообложения по каждому отдельно взятому налогу. Сбор информации по базам налогообложения позволит выполнить планирование налоговых отчислений. Более того, у руководства будет возможность оценить полноту и элементы налоговых баз. После проведенной оценки возможно принятие управленческих решений по элементам налоговых баз. По каждому налогу определение и анализ налоговой базы не является конечным результатом. Каждый налог характеризуется определенным набором иных параметров, например, налоговая ставка, период исчисления, механизм исчисления, механизм уплаты и так далее [1]. При этом стоит отметить, что анализ налоговых баз является наиболее важным, так как от его результатов зависит сумма налоговых отчислений и перечень налогов.

На следующем этапе происходит анализ параметров налоговой и финансовой системы, установление их взаимосвязи. Безусловно, данные взаимосвязи очень важны для предприятия, так как любое изменение в сфере налогообложения отразиться на финансовой эффективности организации и наоборот. Именно для этого требуется разработка системы целеполагающих параметров налоговой и финансовой системы. Стоит обратить внимание на то, что количественные показатели не рекомендуется использовать в роли параметров (например, выручка и сумма налога подлежащего уплате в бюджет). На основе принятых управленческих решений будет уже создана система налогообложения в полноценном виде. Это позволит перейти к следующему этапу – анализу наименее защищенных параметров системы налогообложения. Благодаря системе целеполагающим параметрам возможна не только быстрая экспресс оценка управленческого решения, но и выделение параметров, ко- торые являются наименее защищенными и подверженными рискам [3]. Выделение таких параметров позволит оценивать любую хозяйственную операцию с позиции потенциального риска и ущерба для налогоплательщика. Следовательно, выделение таких параметров будет являться неким механизмом для нивелирования рисков предпринимательской деятельности. Этому механизму не всегда уделяется должное внимание со стороны коммерческих субъектов хозяйствования, в результате чего наблюдается неэффективное функционирование финансовой и налоговых систем. Градация параметров взаимосвязи налоговой и финансовой системы по сте-пен защищенности позволяет выстроить систему параметров налогообложения. В результате управленческие решения будут приниматься в условиях сдержанности рисков и на основании максимально эффективного варианта их реализации.

Следующий этап предполагает внедрение в практическое использование комбинированного метода налогообложения. Реализация данного метода, предполагает объединение в себе всех предыдущих этапов. Стоит обратить внимание на то, что в центре находится именно хозяйственная операция, а не договорные отношения. Это обусловлено тем, что договорные отношения являются только элементом внешней среды, и без учета остается внутренняя среда. Хозяйственная же операция объединяет в себе элементы внешней и внутренней среды, такие как договорные отношения и управленческие решения. Особенность применения комбинированного метода формирования налоговой политики ещё заключается в раздельном анализе влияния хозяйственной операции на финансовую сферу и налогообложение. Однако воссоединение выделенных сфер происходит при полученных результатах блока анализа и прогноза. Хозяйственная операция рекомендуется к совершению при положительном влиянии на финансовую и налоговую систему. Отрицательно влияние на финансовую и налоговую систему говорит о необходимости пересмотра операции. Третий вариант (положительное влияние на одну сферу и отрицательное на другую) требует анализа сопоставления объема выгоды и затрат. Возможна такая ситуация, когда хозяйственная операция приведет к росту налоговой нагрузки, но её совершение позволит получить такую выгоду, которая перекроет рост налоговой нагрузки, а, следовательно, улучшит финансовое состояние налогоплательщика в плановом периоде. Применение комбинированного и расчетноаналитического метода является важным и необходимым условием налоговой поли- тики организации с позиции повышения финансовой эффективности предприятия. Завершающим этапом является анализ фактических показателей, с последующей разработкой мероприятий по её оптимизации. Этот этап запустит систему совершенствования налоговой политики и укрепления системы налогообложения и финансовой системы.