Комплексная оценка деятельности банка на основе публичной финансовой отчетности

Коммерческие банки являются одними из самых значимых субъектов финансового рынка – кровеносной системы экономики. Осуществляя весь спектр операций с деньгами и ценными бумагами, они обеспечивают функционирование денежных процессов, аккумуляцию и перераспределение финансов, приращение инвестиций и др. На фоне роста их влияния на экономическую систему в целом чрезвычайно актуальным становится вопрос объективной, достоверной оценки их деятельности, информационную базу которой составляет финансовая отчетность.

Применение международных стандартов финансовой отчетности, внедрение в практику российской банковской системы требований к достаточности капитала, закрепленных международными договоренностями (Базель I, Базель II, Базель III), развитие инструментов государственного регулирования деятельности кредитных организаций не только вывели российскую банковскую систему на качественно новый уровень, но и потребовали пересмотра подходов к комплексной оценке деятельности банков, осуществляемой на основе публичной финансовой отчетности. Подобная оценка в силу самой философии публичной финансовой отчетности, предполагающей ее открытость, прозрачность и понятность для внешних пользователей должна обладать такими качествами, как простота, универсальность, комплексность.

Для банка, также как и для любого другого хозяйствующего субъекта, принципиально важна интегрированность, целостность оценки. Отдельные показатели демонстрирующие такие важные аспекты его деятельности, как например, объем кредитного портфеля, величина прибыли, показатели ликвидности и финансовой устойчивости, безусловно важны, но не дают возможности оценить деятельность банка комплексно. Например, высокие абсолютные значения прибыли банк может получить и при крайне низкой рентабельности. Столь же мало информативны данные о кредитном портфеле банка без детализации его структуры, уровня кредитного риска и др.

На эти вопросы обращают внимание многие специалисты. Так, по мнению Н.А. Тюленевой «комплексная оценка банковской деятельности – это совокупность определенных методов и приемов всестороннего исследования финансово-экономической деятельности коммерческого банка, основанных на принципах полноты, системности, наличия единой цели, согласованности и одновременности анализа и направленных на комплексное выявление и оценку резервов повышения эффективности банковской деятельности с целью реализации стратегии развития банка» [9].

Н.В. Лифанова обращаясь к данному вопросу, предлагает рассматривать комплексную оценку деятельности банка, как «всестороннюю качественно-количественную характеристику эффективности реализации всей совокупности взаимосвязанных целей банка и существующих перспектив его развития. Проведение внутреннего анализа финансового состояния банка и на его основе оценку экономического потенциала банка следует признать ключевым элементом процесса управления коммерческим банком» [4]. В данном случае следует обратить внимание на расширенное понимание автором оценочных характеристик. Помимо количественных показателей она дополняет «комплексную оценку» еще и качественными характеристиками, подчеркивая при этом, что комплексность полученного результата должна быть достигнута благодаря многоаспектности оценки, т.е. оцениванию различных сторон деятельности банка (экономической, социальной, технической, правовой, технологической, при ведущей роли экономического аспекта деятельности).

Схожее определение дает А.А. Макаренко, определяя комплексную оценку деятельности банка, как анализ, позволяющий всесторонне оценить достигнутые результаты, определить финансово-экономические, организационно-технические, социальные резервы повышения эффективности банковского бизнеса и может служить объективной информационной базой для принятия руководством банка управленческих решений [5].

Предложенное А.А. Макаренко видение комплексной оценки деятельности банка нуждается в некотором уточнении. Конечно, анализ финансовой отчетности проводится, прежде всего, финансовыми менеджерами банка выявления и устранения проблем в текущей деятельности, для выработки и принятия оптимальных решений по вопросам повышения эффективности деятельности, рационального использования имеющихся ресурсов, для обеспечения выполнения плановых финансовых показателей и обязательств перед контрагентами. Но комплексная оценка служит базой для принятия управленческих решений не только руководством банка и вышестоящих органов, но и деловых партнеров банка, его инвесторов и др.

Так, например В.А. Путиловский обращает внимание на актуальность прогноза уровня рисков по операциям на рынке межбанковского кредитования, конверсионных операций, вложений в ценные бумаги банка, требующих объективной и всеобъемлющей оценки [8]. Анализ финансовой отчетности проводится также аудиторами, которые делают официальное заключение о финансовом состоянии банка, включаемое в годовой отчет. Таким образом, перечень лиц и структур заинтересованных в комплексной оценке банковской деятельности достаточно широк.

Именно по этой причине недостаточно корректными представляются и определения комплексной оценки деятельности банка, дающиеся такими авторами, как К.М. Поляков, Ю.И. Петров и другие, рассматривающие комплексную

Более того, значение комплексной оценки деятельности банка все более возрастает. В условиях нестабильной макроэкономической ситуации, угрозы возникновения кризисных явлений в экономике на первый план выходят новые аспекты банковской деятельности, например, повышение рисков вследствие санкций со стороны зарубежных государств, снижение эффективности деятельности в связи с высокой волатильностью национальной валюты и др. На этом фоне вопросы содержания комплексной оценки банковской деятельности остаются чрезвычайно актуальными.

Как известно, среди методов обобщающей (комплексной) оценки можно выделить две базовые группы: расчетные и описательные. Расчетные методы оценки опираются на измеримые показатели деятельности. В основу расчетных методов оценки может быть положен принцип сравнения достигнутого уровня деятельности данной производственной системы с плановым, предшествующим периодом, выявленными общими тенденциями, уровнем других аналогичных систем.

Описательные методы оценки используются для качественной характеристики результатов хозяйственной деятельности, трудно измеряемых и представляемых в виде количественных показателей. Основные недостатки описательных методов оценки: неоднозначность выводов, расплывчатость формулировок, несопоставимость при сравнениях. Тем не менее, описательные методы очень важны для стратегической ориентации и широко используются в практике хозяйствования.

В утвержденном Банком России документе «О методике анализа финансового состояния банка» [2] определена конечная цель проведения такого анализа – она состоит в выявлении у банка проблем на возможно более ранних стадиях их формирования. Непосредственно в рамках анализа решается задача получения достоверной картины текущего финансового положения банка, существующих тенденций его изменения и прогноза на краткосрочную и среднесрочную перспективу, в том числе при возможном неблагоприятном изменении внешних условий.

Методика Банка России ориентирована, прежде всего, на оценку расчетных показателей, но, по мнению, некоторых авторов, такой подход необходимо дополнять и качественными показателями.

Так, Н.А. Тюленева считает, что комплексная оценка должна включать, помимо финансовых данных, еще и углубленный анализ техникоорганизационного уровня, социальных факторов и других условий деятельности коммерческого банка.

В.С. Кромонов предлагает дополнять комплексную оценку деятельности банка сравнительной (рейтинговой) информацией, позволяющей составить более целостное видение рыночных позиций конкретного коммерческого банка. Таким образом, можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день доминирующей является точка зрения, согласно которой комплексность оценки деятельности банка предполагает учет широкого спектра показателей разного порядка: абсолютных, относительных, качественных, отражающих базовые аспекты банковской деятельности.

Различия в точках зрения на сущность понятия комплексная оценка представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Определения понятия «комплексная оценка деятельности коммерческого банка»

Автор	Определение
Тюленева Н.А.	совокупность определенных методов и приемов всестороннего исследования финансово-экономической деятельности коммерческого банка, основанных на принципах полноты, системности, наличия единой цели, согласованности и одновременности анализа и направленных на комплексное выявление и оценку резервов повышения эффективности банковской деятельности с целью реализации стратегии развития банка [9]
Лифанова Н.В.	всесторонняя качественно-количественная характеристика эффективности реализации всей совокупности взаимосвязанных целей банка и существующих перспектив его развития. Проведение внутреннего анализа финансового состояния банка и на его основе оценку экономического потенциала банка следует признать ключевым элементом процесса управления коммерческим банком [4]
Макаренко А.А.	анализ, позволяющий всесторонне оценить достигнутые результаты, определить финансово-экономические, организационно-технические, социальные резервы повышения эффективности банковского бизнеса и может служить объективной информационной базой для принятия руководством банка управленческих решений [5]
Л.В. Кох, Ю.В. Кох	система специальных знаний, связанных с изучением финансовоэкономических результатов деятельности банка, выявлением факторов, тенденции и пропорций хозяйственных процессов, обоснованием направлений развития банка [3]
Петров А.Ю.	Анализ деятельности банка включающий два взаимосвязанных раздела - финансовый (внешний) и управленческий (внутренний) [6]
Вадимова С.А.	комплексная оценка результативности деятельности банка и разработка путей ее повышения в будущем, основанная на анализе динамики и структуры источников финансовых ресурсов и

	направлений их размещения как системного фактора, определяющего возможный размер финансового оборота банка и формирующего основную составляющую его расходов [1]
Поляков К.М.	анализ финансовых результатов и финансового состояния анализируемого объекта, оценка эффективности управления его активами и обязательствами, рентабельности в целом, дополненная данными управленческого анализа, состоящего в контроле за выполнением показателей бизнес-плана, проведении факторного анализа затрат и результатов деятельности в целях обоснования механизма достижения организацией максимальной прибыли [7]
Банк России	анализ деятельности банка, целью которого является выявление у банка проблем на возможно более ранних стадиях их формирования. Непосредственно в рамках анализа решается задача получения достоверной картины текущего финансового положения банка, существующих тенденций его изменения и прогноза на краткосрочную и среднесрочную перспективу, в том числе при возможном неблагоприятном изменении внешних условий
Авторская	совокупность методов исследования финансово-экономических, технико-организационных, рейтинговых показателей направленных на формирование интегративного видения текущего и перспективного состояния банка

Обобщение точек зрения разных авторов показывает, что к пониманию сущности комплексной оценки деятельности коммерческого банка существуют различные подходы. Некоторые авторы понимают ее как совокупность количественных и качественных показателей, позволяющих всесторонне оценить деятельность банка, при этом в качестве заинтересованной в оценке стороны рассматривается достаточно широкий круг лиц.

Другая группа ученых рассматривает комплексную оценку как сочетание методов финансового и управленческого анализа. Согласно этой позиции комплексная оценка проводится прежде всего для управленческих целей, а не для внешних интересантов.

Существуют при этом и общие требования. Так, проведение эффективной оценки деятельности банка предполагает выполнение ряда условий:

– достоверность и точность информации, используемой при анализе;

– своевременность и завершенность оценки.

Данные требования к оценке деятельности коммерческого банка выдвигает Банк России. Действительно, недостоверность данных может привести к недооценке имеющихся проблем, исказить итоговые результаты анализа. В этой связи качество представляемых банками отчетов, а также адекватность оценки принимаемых ими на себя рисков проверяется как в процессе документарного надзора, так и в ходе инспекционных проверок.

Отчетность банков подлежит, помимо контроля Центрального Банка, еще и обязательной аудиторской проверке.

Понимание своевременности и завершенности оценки трактуется по-разному. Так, наиболее распространен подход в соответствии с которым своевременность рассматривается как аналог ритмичности и оперативности оценочной деятельности. Данный вопрос особенно актуален для внутренней оценки деятельности банка.

Что же касается завершенности оценки, то, по нашему мнению, Банк России, выдвигая данное требование, предполагал полноту анализа, что полностью согласуется с рассмотренным выше пониманием комплексности, как важнейшего условия объективности.

Обобщая анализ теоретических взглядов на сущность комплексной оценки деятельности банков можно предложить следующее определение. Исходя из представлений о том, что комплексная оценка деятельности любого хозяйствующего субъекта представляет собой систему выводов о состоянии хозяйствующего субъекта, сделанную в результате детального анализа его финансово-экономической деятельности и позволяющую сформировать целостное представление о современном состоянии и перспективах развития данного субъекта, сопоставив достигнутые результаты с его целями, предъявляемыми к нему требованиями или аналогичными результатами других субъектов, применительно к коммерческому банку можно предложить следующее определение комплексной оценки деятельности: совокупность методов исследования финансово-экономических, технико-организационных, рейтинговых показателей направленных на формирование интегративного видения текущего и перспективного состояния банка. При этом комплексную оценку деятельности банка, проводящуюся на основе публичной отчетности банка можно рассматривать, прежде всего как внешнюю, доступную заинтересованным лицам.

Принципами комплексной оценки являются достоверность исходной информации, ее точность, своевременность и завершенность оценки, полнота, системность и согласованность результатов оценки, наличие обобщающих показателей, которые легко могут поддаваться обозрению субъектами оценки. Комплексная оценка может включать как расчетные (количественные), так и качественные показатели. В этой связи систему принципов комплексной оценки качественных показателей мы дополнили принципами измеримости и сопоставимости. В современных методиках соблюдение данного принципа выражено в тенденции к расширению учета рейтинговых показателей.