Компоненты аудиторского риска и процедуры его оценки

Неотъемлемым элементом эффективности и качества аудиторской проверки является оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск представляет собой вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержаться существенные искажения. [1]

В настоящее время существует два международных стандарта аудита, которые регулируют вопросы, связанные с аудиторскими рисками - МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» и МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски».

При оценке аудиторского риска можно использоваться количественный и качественный методы. Качественный метод состоит в определении аудиторского риска исходя из соответствующих знаний клиента с использованием отчетности в целом или каждой группы операций и эту оценку применяют при планировании. [2]

При количественном методе используется модель аудиторского риска, выраженная в следующей формуле:

Ра = Рнм * Рк * Рн,

Рнм — неотъемлемый риск;

Рк — риск средств контроля;

Рн — риск необнаружения. [3]

Рассмотрим более подробно компоненты аудиторского риска:

Неотъемлемый риск - подверженность остатка счета или группы однородных операций искажениям, являющиеся существенными при условии, что отсутствуют необходимые средства внутреннего контроля. Неотъемлемый риск можно оценить на основе различных значимых факторов, таких как:

• -    опыт, знания и честность руководства;

• - наличие каких-либо обстоятельств, оказывающих давление на руководство;

• -    характер бизнеса аудируемого лица и индустрия, в которой работает организация.

• -    наличие счетов, подверженных корректировки или связанные с трудоёмкостью расчетов;

• - специфика операций и т.д.[3]

Таким образом, можно сказать, что неотъемлемый риск представляет собой существование какого-либо внутреннего риска, который не подвержен контролю, вследствие чего может возникнуть ошибка. Данный риск зависит от индивидуальных особенностей организации.

Риск средств контроля означает, что искажение, которое может иметь место в отношении остатков счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным, не будет вовремя обнаружено и исправлено при помощи систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Следовательно, на значение РСК оказывает особое влияние надёжность и эффективность системы внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает вероятность того, что аудитор не выявит существенных ошибок. Он может содержать следующие составляющие:

• -    риск анализа;

• -    риск при проверках по существу;

• -    риск выборочного исследования. [3]

Риск необнаружения напрямую зависит от качества и эффективности работы аудитора, от его квалификации и прошлого опыта аудитора с деятельностью данного хозяйствующего субъекта.

Аудитор должен таким образом спланировать аудиторские процедуры, чтобы минимизировать риск необнаружения. В тех случаях, когда аудитору необходимо снизить риск необнаружения, он может использовать следующие способы:

• •    Изменить используемые аудиторские процедуры, например, увеличить их количество или в общем изменить их суть;

• •    Повысить затраты времени на проведение аудита;

• •    Увеличить объем аудиторской выборки.

С целью снижения риска необнаружения и уменьшения общего риска до низкого уровня должны проводиться проверки по существу. Оценка риска средств контроля и оценка неотъемлемого риска оказывает влияние на характер, сроки и объем аудиторских процедур такой проверки. Но даже в том случае, если аудитор проверит все 100% остатков счетов или группы однотипных операций, определенный риск необнаружения всё равно будет присутствовать, т.к. большая часть аудиторских доказательств не является исчерпывающей. [4]

Таким образом, процедура оценки рисков может включать:

• -    проведение опросов сотрудников организации для получения необходимой информации о различных аспектах деятельности аудируемого лица;

• -    наблюдение и оценка эффективности работы отдельных средств контроля;

• -    проверка наличия внутренних отчетов, где приводятся расчеты определенных экономических показателей, влияющих на степень риска, а также их анализ и контроль ;

• -    тестирование групп рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица по всем элементам;

• -    получение аудиторских доказательств и т.д. [3]

Кроме данных процедур, аудитор может выполнять и другие аудиторские процедуры с целью получения необходимой информации, которая может оказаться полезной при выявлении и оценки аудиторских рисков.

Можно сделать вывод о том, что оценка аудиторского риска является важной составляющей всей аудиторской процедуры. При оценке собственного риска аудитор должен понимать, что от его величины зависит и степень достоверности информации финансовой (бухгалтерской) отчетности для пользователей. На сегодняшний день важным моментом для эффективности оценки аудиторского риска и повышения качества работы аудитора является разработка и внедрение в практику стандартизированных методик оценки.