Концепции организации бухгалтерского учета на микропредприятии без применения двойной записи

Опираясь на официальные статистические данные, можно сказать, что малый бизнес в России за последние годы активно развивается. Для того, чтобы субъекты малого предпринимательства продолжали нормально функционировать в условиях жесткой конкуренции со стороны крупного бизнеса, государство оказывает им поддержку в форме специальных программ, а также путем внесения изменений в действующее законодательство. В частности, в данной статье будут рассмотрены некоторые положения, касающиеся организации бухгалтерского учета на микропредприятиях, ведь согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, «экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом». Исключение составляют только индивидуальные предприниматели и филиалы иностранных компаний. Эта же статья предусматривает возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства [1]. Помимо этого, во многих нормативных актах, регламентирующих организацию бухгалтерского учета, есть отдельные положения, устанавливающие особые льготы для малого бизнеса, тем самым упрощая его представителям «правила игры». На официальном сайте Минфина размещен документ «Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности», в котором закреплены три возможных упрощенных способа ведения бухгалтерского учета: полная форма; сокращенная форма; простая система ведения учета [3].

Полная форма по своей сути схожа со стандартным бухгалтерским учетом, где все хозяйственные операции учитываются посредством двойной записи в учетных регистрах. Двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух бухгалтерских счетах. Экономический смысл двойной записи заключается в том, что она гарантирует равенство актива и пассива в балансе, поскольку операции одновременно отражаются по дебету и кредиту счетов.

Сокращенная форма предполагает отражение операций в одном документе – Книге учета фактов хозяйственной жизни.

Простая система допускает ведение бухгалтерского учета без применения двойной записи, однако таким нововведением могут воспользоваться только микропредприятия. Критерии отнесения экономического субъекта к микропредприятиям установлены Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ. Так, с учетом положений ст. 4, можно сформулировать следующее определение микропредприятия: это коммерческая организация, среднесписочная численность работников которой за предшествующий календарный год не превышает 15 человек, а предельное значение дохода, полученного за этот же период, составляет 120 млн. руб [2].

Итак, в чем же заключается упрощение для микропредприятий, выраженное в том, что они могут не применять двойную запись? При этом четких рекомендаций и пояснений, как это осуществить на практике, законодательство не дает.

Прежде всего выбранный способ ведения учета необходимо отразить в учетной политике. В ней же следует закрепить формы бухгалтерских регистров, и это, пожалуй, основная проблема, с которой столкнутся микропредприятия, решившие вести учет по простой системе. Назвать такие регистры можно по-разному - ведомости, книги, карточки, журналы, - но они должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ [1].

Лучше всего разработать регистры, в которых будут содержаться сведения, необходимые для последующего заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Минимальный объем учетных регистров микропредприятия можно свести к следующему: регистры по учету заработной платы, амортизации, товаров, доходов и расходов по основной и прочей деятельности, если она есть.

Попробуем представить, как могут выглядеть некоторые из этих регистров. Так, например, если в организации есть основные средства, то целесообразно разработать регистр, который обобщит информацию о первоначальной стоимости объекта, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости (таблица 1).

Таблица 1. Образец регистра учета основных средств

Полученную в этом учетном регистре сумму амортизации следует перенести в регистр учета доходов и расходов, а остаточная стоимость объектов основных средств найдет свое отражение в I разделе баланса.

Аналогично можно составить регистры по учету заработной платы, где в отдельных графах следует отразить её начисление и выплату. Сальдо итоговых оборотов образует кредиторскую задолженность, которая будет показана в балансе.

Учет товаров придется вести в двух бухгалтерских регистрах. В первом необходимо отразить поступление товаров по стоимости приобретения у поставщика с расчетом стоимости списания, во втором – учет отгрузки товаров покупателю, который одновременно будет являться регистром для отражения выручки.

Для получения информации о конечном финансовом результате следует обобщить данные из отдельных учетных регистров, создав тем самым новый (таблица 2).

Таблица 2. Образец регистра учета доходов и расходов

Таким образом, работая по простой системе, бухгалтер все равно каждую операцию вынужден отражать в двух учетных регистрах. То есть вместо одной двойной записи он сделает две разные. Отсюда вытекает вопрос: а упрощение ли это на самом деле? Далее на основе составленных регистров составляются баланс и отчет о финансовых результатах .

Напомню, что малые предприятия, в том числе и микропредприятия, могут использовать упрощенные формы бухгалтерской отчетности, бланки которых закреплены в приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Упрощенная форма содержит значительно меньше строк в сравнениии со стандартной. Например, в упрощенном балансе многие активы можно объединить в одной строке, не выделяя отдельно сумму дебиторской задолженности, входного НДС и т.д.

После того, как все показатели были распределены в строках баланса, необходимо сделать проверку на тождественность актива и пассива. В том случае, если данные этих разделов не совпадут, придется потратить немало времени на поиск ошибки среди большого количества регистров.

Итак, резюмируя все вышесказанное, логично сделать вывод, что простая система ведения бухгалтерского учета не так уж и проста. Конкретных инструкций по её применению законодатель не дал, возложив ответственность на руководителя, который самостоятельно должен разработать учетные регистры. А разработать учетные регистры, чтобы потом на их базе без проблем составить итоговую отчетность (пусть даже и упрощенную) – задача не из легких. Её была призвана решить двойная запись, от применения которой микропредприятия получили освобождение. Но стоит ли воспользоваться этим правом? На мой взгляд, применение альтернативных вариантов кажется более выгодным, ведь посредством двойной записи вести бухгалтерский учет понятнее, логичнее и определенно проще. Не исключено, что есть ряд предприятий, которые осуществляют слишком мало операций, так что, возможно, для них простая система будет актуальной. Но в современных условиях выжить таким предприятиям практически невозможно на фоне сильных конкурентов. Поэтому если организация планирует развивать свой бизнес, увеличивая число хозяйственных операций, без двойной записи ей не обойтись.