Концепция справедливой стоимости в управлении материальными запасами интегрированных агропромышленных формирований

Введение. Современный уровень развития сельского хозяйства характеризуется устойчивой тенденцией роста, что подтвер^дается темпами роста объема производства в 2020 г. по отношению к прошлому году. Темпы роста в растениеводстве составили 7,10%, в ^ивотноводстве – 3,30%. Существенно возрос экспорт сельскохозяйственной продукты, что является поло^ительным результатом агропромышленного комплекса в условиях продовольственного кризиса на мировом уровне и развития пандемии корона вируса. Прирост объема экспорта к прошлому году составил 20,0%, что способствует решению задач по импортозамещению сырья и продовольствия [1].

Дости^ению таких результатов способствовали эффективные управленческие мероприятия органов власти на федеральном и региональном уровнях, реализация программ поддер^ки сельскохозяйственных товаропроизводителей, освоение бюд^етных средств, выделенных на финансирование аграрного сектора экономики, совершенствование механизма стимулирования инвестиционной деятельности в различные отрасли сферы аграрного производства.

На сегодняшний день Публичной декларацией приоритетных целей и задач Министерства сельского хозяйства РФ на 2021 год и перспективный период сформулированы приоритетные направления развития агропромышленного комплекса [2] (рис. 1).

Обеспечение условий повышения конкурентоспособности участников сельскохозяйственного производства
на внутреннем рынке	на внешнем рынке

Поддер^ка развития малого аграрного бизнеса
малыми формами хозяйствования	фермерскими хозяйствами

Комплексное развитие территорий аграрного сектора
обеспечение занятости населения	повышение благосостояния населения

Решение проблемы продовольственной безопасности: развитие экспорта, воспроизводство ресурсов, устойчивое развитие сельхозпредприятий

Рисунок 1 – Приоритетные направления развития сельского хозяйства в современных условиях

В таких условиях особое значение приобретает совершенствование системы управления материальными ресурсами предприятий ^ПК, создание и регулирование ресурсного потенциала [3]. Эффективная система управления дол^на обеспечивать адаптацию сельхозпроизводителей к новым инновационным условиям развития АПК и экономики в целом [4], адекватно реагировать на влияние факторов внешней среды, использовать новации льготного кредитования и льготного налогообло^ения, использовать способы и приемы оценки оборотных активов, ориентированных на получение экономических выгод в будущем.

В рамках интегрированных агропромышленных формирований под управлением запасов следует понимать создание определенных резервов материальных ресурсов, которые обеспечат непрерывный процесс сельскохозяйственного производства на стадиях от поля до потребителя, снизят риски сбоев сельскохозяйственных работ в результате нехватки определенных материальных ресурсов, создадут оптимальный размер запасов для определения непрерывности финансирования их приобретения, создания, хранения, переработки и продажи.

Эффективность управления материальными запасами сельскохозяйственных предприятий зависит от правильности определения оптимального запаса материалов для организации производства или переработки [5], готовой продукции, предназначенной для продажи, от организации контроля дви^ения материальных ресурсов, достоверности их оценки на всех стадиях заготовки, переработке и продажи.

Цель исследования . Исследование управления материальными ресурсами интегрированных агропромышленных предприятий осуществлено в соответствии с поставленной целью, предусматривающей развитие способов и приемов регулирования запасов сырья и материалов, сельскохозяйственной продукции и иных материальных ресурсов, необходимых для обеспечения непрерывности процесса аграрного производства. На сегодняшний день возникла необходимость создания методического инструментария, способствующего оценке материальных ресурсов по новым правилам, вступающим в действие в системе российского учета в результате сбли^ения национальных стандартов с поло^ениями МСФО. Все это требует глубокой проработки технологии формирования стоимости ресурсов, способов их признания при производстве сельхозпродукции, информационной базы по движению ресурсов в составе оборотных активов организации [6].

Для дости^ения поставленной цели определен круг задач, предопределяющих направления развитие теоретико-методических и практических вопросов в области:

• -    эффективное использование материальных ресурсов для производства качественной сельскохозяйственной продукции в целях обеспечения продовольственной безопасности государства;

• -    оценки материальных ресурсов интегрированных агропромышленных формирований при их использовании в производстве, формирования фактической стоимости запасов;

• -    развития концепции справедливой стоимости применительно к дви^ению материальных ресурсов для определения экономической выгоды от их использования и продажи;

• -    поиска резервов снижения непроизводительных расходов и потерь в процессе производства и переработки материалов [7];

• -    обеспечения прибыльности аграрного производства в результате эффективного использования материальных ресурсов.

Основная часть . Одним из обсуждаемых вопросов научным сообществом и специалистами структуры управления в последнее время является оценка материальных ресурсов по справедливой стоимости. Хотя концепция справедливой стоимости сформирована давно, но развитие она получила лишь в зарубе^ной практике управления активами, для российских экономических субъектов такой способ оценки материальных ресурсов вносит мно^ество вопросов, связанных с признанием запасов в составе расходов, с формированием финансового результата, влиянием способов оценки на стоимость имущества, созданием добавочной стоимости аграрного бизнеса.

Повышение интереса к оценке материальных ресурсов по справедливой стоимости сельскохозяйственных предприятий связано с вступлением в действие национальных стандартов по бухгалтерскому учету активов, в том числе ПБУ 5/2019 «Запасы» [8], в основе которого поло^ен ме^дународный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Эффективное управление материальными ресурсами в интегрированных агропромышленных формированиях пре^де всего зависит от их состояния и дви^ения, от суммы затрат, возникающих при приобретении и потреблении [9]. В связи с чем, особое внимание в процессе управления запасами отводится их оценке, признанию в составе расходов сельскохозяйственных предприятий с последующим определением о^идаемой экономической выгоды от использования в процессе производства и переработки сельхозпродукции [10].

На сегодняшний день в экономической литературе раскрыто достаточно много способов и приемов управления материальными ресурсами и методов их оценки [11], которые подвер^ены доработкам и изменениям в связи с реформированием системы бухгалтерского учета по причине сбли^ения российских правил учета и оценки запасов в соответствии с требованиями ме^дународных стандартов.

Конструктивные изменения по оценке материальных запасов в сельскохозяйственных предприятиях, которые необходимо учитывать по всей цепочке дви^ения ресурсов и готовой продукции от поля до потребителя, вносит федеральный стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы». Дополнения и изменения стандарта вызваны поло^ениями ме^дународного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 2 «Запасы».

Стандартом внесены новые оценочные критерии:

̶ справедливая стоимость запасов,

̶ балансовая стоимость материальных запасов,

̶ чистая стоимость прода^и.

Понятие «справедливая стоимость» связана с оценкой активов, которая сформировалась в рыночных условиях, на основе рыночной информации [12]. Она не является аналогом оценочной стоимости, определенной организацией. Данное понятие введено МСФО (IFRS) 13 [13], определяющим основным назначением справедливой стоимости формирование цены материальных ресурсов для осуществления сделки ме^ду участниками, которая была бы получена в процессе осуществления прода^и активов на дату такой оценки в текущих условиях рынка.

Управление справедливой стоимостью материальных ресурсов сельскохозяйственных предприятий предопределяет получение экономической выгоды (дохода) от использования актива в будущем. Ее определение связано с учетом возмо^ных допущений, которые стороны договора по осуществлению сделки обязательно приняли бы во внимание с учетом возмо^ных рисков. При этом ^елание организации погасить обязательства по предполагаемой сделке не влияет на определение справедливой стоимости, поскольку она формируется в зависимости от условий рынка.

При этом покупатели и продавцы, выступающие в роли участников рынка, являются независимыми, выступают в своих интересах, достаточно полно информированы по сделке, цена сделки дол^на предусматривать получение дохода.

Определение справедливой стоимости материальных ресурсов мо^ет осуществляться с использованием услуг оценщиков, либо самим сельскохозяйственным предприятием с использованием соответствующих методов. Выбор методов оценки дол^ен соответствовать требованиям МСФО по следующим позициям:

̶ уместность используемых методов оценки в возникших обстоятельствах для соответствующих активов [14];

̶ достаточность информации, используемой при оценке справедливой стоимости материальных запасов;

̶ релевантность используемой наблюдаемой исходной информации по материальному ресурсу с возмо^ным максимальным сни^ением ненаблюдаемых данных.

Оценка материалов по справедливой стоимости национальным стандартом предусмотрена в случаях обменных операций при использовании недене^ных расчетов и операций по безвозмездной передаче активов (рис. 2).

Рисунок 2 – Оценка материальных ресурсов сельскохозяйственных предприятий по справедливой стоимости

В соответствии с МСФО IFRS 13 аграрные предприятия могут выбрать методический инструментарий одного или нескольких подходов для определению справедливой стоимости материалов, предусмотренных для этих целей:

̶ методический инструментарий рыночного подхода;

̶ методический инструментарий затратного подхода;

̶ методический инструментарий доходного подхода.

Отличительные характеристики способов оценки справедливой стоимости представлены в таблице.

Таблица – Особенности содер^ания подходов для оценки справедливой стоимости материальных ресурсов в предприятиях ^ПК

Критерии оценки	Рыночный подход	Затратный подход	Доходный подход
Объект оценки	Цены и данные об осуществлении рыночных сделок с идентичными активами или обязательствами	Сумма затрат для предполагаемой замены актива	О^идаемая выгода (доходы, расходы, дене^ные потоки)
Основа для расчета	Рыночные мультипликаторы	Не^елание покупателя оплачивать актив по цене больше текущей суммы затрат на его замещение	Единая текущая (дисконтированная) величина
Степень сло^ности	Простой, популярный метод	Тя^елый, трудозатратный метод	Не сло^ные, не точный метод
Информа ционные данные	Ценовые котировки (некорректируемые) активных рынков для активов и обязательств	Самостоятельные оценки организации	Финансовые прогнозы и расчеты
Значимость	Приоритетный	Менее значимый	Среднего значения

Для расчета справедливой стоимости в системе управления материальными запасами интегрированных агропромышленных формирований могут использоваться два варианта. Первый предусматривает прямую оценку по ценам, сформировавшимся на активном рынке. Второй вариант является косвенным способом, которые основан на расчете будущих дене^ных потоков.

Для принятия решения по выбору метода определения справедливой стоимости материальных запасов дол^ны выполняться последовательные процедуры (рис. 3).

Организационные процедуры для определения справедливой стоимости материальных запасов

Определяется вид материальных ресурсов (сырье, незавершенное производство, готовая продукция и др.)

Выделяются особенности характеристик ка^дого вида материальных ресурсов

Осуществляется выбор единицы запасов (единицы учета материальных ресурсов)

Осуществляется определение основного (активного) рынка для установления справедливой стоимости

Изучаются характеристики и особенности ка^дого участника рынка

Определяется эффективность использования запасов и затраты на их транспортировку (затраты, принимаемые в уменьшение справедливой стоимости)

Рисунок 3 – Последовательность определения справедливой стоимости материальных запасов

Оценка справедливой стоимости осуществляется обособленно по конкретным видам материальных ресурсов, в том числе материальным ресурсов для организации посевных работ (семена, удобрения, запасные части, горючесмазочные материалы), готовая сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства, ^ивотноводства, пчеловодства и т.п.), переработанная сельскохозяйственная продукция, используемая в виде сырья для производственных предприятий или в виде продовольствия для населения. Обособленность оценки материальных ресурсов, обусловлена особенностями характеристик ка^дого их вида. К таким характеристикам могут быть отнесены: состояние материальных запасов, местонахо^дение, ограничения на использование или прода^у материальных ресурсов. К примеру, ^.П. Курносов отмечает по свойствам семян зерновых культур следующее «Особенность семян как средства производства заключается в том, что они являются биологическим объектом, совокупностью ^ивых организмов, способных определенное время сохранять свои свойства и передавать их из поколения в поколение» [15]. При этом необходимо учитывать их разновидность по категориям: страховые фонды семян в виде рассадников (питомников), суперэлитные семена, элитные семена.

Выво^ы. Как показало исследование, в условиях реформирования системы управления материальными запасами сельскохозяйственных предприятий в результате изменения оценочных критериев, способов и приемов оценки материальных ресурсов на разных этапах их использования, ва^ным моментом является правильное применение способов их оценки, которая влияет на состав расходов, формирующих себестоимость продукции, стоимость оборотного капитала, о^идаемый доход. Применение справедливой стоимости для оценки запасов (сырья, материалов, незавершенного производства, готовой сельскохозяйственной продукции), разработка методического инструментария для ее оценки, позволит повысить эффективность управления запасами, что является одним из значимых факторов повышения доходности предприятия.