Контроль и ревизия денежных средств

Ревизия денежных средств является традиционным направлением, с которого начинается проверка. Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и мобильных активов. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений. Наличные денежные средства представляют наиболее рисковый объект потенциальных искажений официальных данных.

По мнению Ивановой Е.Л., ревизия операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций, осуществляемых организацией. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движения денежных средств. [1]

Маренков Н.Л. считает, что в составе самих денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные, движение которых оформляется посредством кассовых операций. [2]

Учет кассовых операций осуществляется на основании Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Банк России установил единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализаций помещений касс предприятий.

• 1.    Кассы предприятий относятся к объектам и помещениям группы «А», оборудованным по высшей категории укрепленности.

• 2.    Хранение денежных документов и ключей - дублеров.

• 3.    Порядок ведения кассовых операций и транспортировка денежных средств.

• 4.    Учет денежных средств. Кассовая книга формы КО - 4.

• 5.    Кассовые ордера: приходный кассовый ордер (форма №КО-1) и расходный кассовый ордер (форма №КО-2). Работа с ними. [3]

• 6.    Порядок выдачи денег из кассы.

Маренков Н.Л. определяет, что целью ревизии кассовых операций являются проверки соблюдения:

• -    условий ранения и сохранности наличных денег и других

ценностей в кассе и при доставке их из банка;

• -    установленного порядка хранения чековых книжек, корешков

чеков и получения по ним денег;

• -    правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

• -    лимита хранения наличных денег в кассе;

• -     порядка выдачи денег в подотчет на командировочные и

• хозяйственные расходы и другие нужды;

• -     своевременности и полноты оприходования наличных денег,

полученных из банков, от юридических и физических лиц;

• -    кассовой дисциплины при производстве кассовых операций;

• -     учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книг

аналитического учета по другим ценностям, хранящимся в кассе;

• -     порядка расчета наличностью с юридическими лицами за

отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности;

• -    использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег;

• -    полноты и своевременности возврата в банки по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;

• -    наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформленных доверенностей.

Источники информации при проверке кассовых операций являются:

• -    первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-1; КО-2);

• -    кассовая книга (форма КО-4);

• -    книга учета принятых и выданных кассиром денег (форма КО-5);

• -    первичные оправдательные документы к кассовым документам;

• -    учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51»Расчетный счет», 56 «Денежные документы», другим расчетным счетам, корреспонденция которых связана со счетом 50; по балансовому счету 006 «Бланки строгой отчетности», балансы и другие отчетные формы.

Мельник М.В. отмечает, что проверяя кассовые операции, необходимо установить как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными деньгами.

По мнению Мельника М.В., основные этапы проверки кассовых операций:

• -    инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.

• -    проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования списания наличных денег по кассовой книге.

• -    проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены.

• -    проверка законности совершенных хозяйственных операций.

• -    проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе (ценных бумаг, ценных подарков, драгоценных вещей и других ценностей), которые в соответствии с нормативными документами надлежит хранить в кассе. [4]

• -    проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях).

• -    обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии.

• -    проверка полноты оприходования по местам хранения закупленных материальных ценностей и отражение прихода по соответствующим книгам учета.

• -    проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

По мнению Мещерякова С.А., помимо описанных выше приемов и методов проведения проверок кассовых операций в программу рекомендуется включить и следующие вопросы:

• - проводятся ли на предприятии внезапные проверки остатков денежной наличности в кассе. Если проводятся, то кто осуществляет такие проверки;

• - снимаются ли остатки денег в кассе перед составлением бухгалтерской отчетности;

• - на кого возложены функции оформления приходных и расходных кассовых ордеров, обращая при этом особое внимание на недопущение их оформления кассиром;

• - кто осуществляет прием от кассира кассовых отчетов и оправдательных документов к ним;

• - допускается ли кассиром внесение в кассовую книгу неоговоренных исправлений в произведенные ранее записи;

• - осуществляется ли надлежащий учет депонированных сумм.

Если в организации осуществляется автоматизация кассовых операций, дополнительно проверяют правильность работы программных средств, с помощью которых обрабатываются кассовые операции и документы. [5]