Контроль качества аудиторских услуг

С 2017 г. деятельность аудиторов регулируется с учетом положений международных стандартов, устанавливающих новые требования к саморегулируемым организациям. В будущем это может привести к оптимизации числа саморегулируемых организаций аудиторов (СРО).

Данные нововведения являются логическим следствием борьбы за более качественное предоставление услуг аудиторами в сфере контроля достоверности отчетности.

Понятие качественного аудита совмещает в себе степень соответствия деятельности аудиторских организаций требованиям законодательства и профессиональных аудиторских стандартов. Говоря об оценке аудиторской деятельности, можно выделить основные критерии, определяющие ее качество. К ним относятся:

— соблюдение требований федерального закона от 30 декабря 2008 г.

№307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности конкретной аудиторской фирмы, норм Кодекса профессиональной этики аудиторов, международных стандартов аудита в части их применения при выполнении работ по аудиту;

— соответствие работы аудитора и ее результатов условиям заключенного договора на проведение аудиторской проверки.

В настоящее время полномочия по регулированию аудиторской деятельности и оценке ее качества возложены на одну из структурных единиц Министерства финансов РФ и профессиональные аудиторские объединения.1 Данная двухуровневая система внешнего контроля направлена на достижение высоких результатов в деятельности аудиторов.

При изучении официальных данных можно сделать вывод, что практически к каждой организации, фактически осуществляющей аудит, контрольным органом была применена та или иная мера воздействия. В целом можно отметить, что осуществление контрольной функции способствует очищению аудиторского сообщества, т. е. те аудиторские организации, которые не уверены в успешности прохождения внешней проверки, добровольно выходят из состава саморегулируемых организаций.

Внешнему контролю в области аудита свойственна недостаточная эффективность, что обусловлено рядом проблемных аспектов.2

Во-первых, необходимо обратить внимание на дублирование функций у субъектов, реализующих контроль за аудиторами. Основной задачей при выработке оптимальной системы контроля саморегулируемых организаций за деятельностью своих членов должно быть четкое разграничение направлений контроля между саморегулируемыми организациями и органами государственного контроля, что впоследствии исключит дублирование.

Во-вторых, отсутствуют действенные меры воздействия, применяемые к аудиторам, которые допустили нарушения в процессе осуществления своей профессиональной деятельности. Предусмотренные законодательством Российской Федерации меры воздействия не стимулируют к последующему недопущению повторных нарушений и повышению уровня и качества проводимых проверок.

В-третьих, сложилась практика уклонения аудиторских организаций от проведения внешних проверок. Статистика показывает, что ряд недобросовестных аудиторов самостоятельно прекращают участие в саморегулируемой организации, когда проверка данных аудиторских организаций занесена в план уполномоченного органа. Данную проблему можно решить с помощью законодательного закрепления права контролирующих органов проводить проверки аудиторских организаций, включенных в план, но при этом прекративших членство в саморегулируемой организации после даты опубликования ежегодного плана проверочных мероприятий.

Проведенный анализ показал, что практически каждая аудиторская организация в той или иной мере допускает нарушения обязательных требований, перечисленных в совокупности названных ранее актов. Поэтому очень важна роль государственного контроля в обеспечении качества аудиторской деятельности. Необходимы кардинальные изменения, например усиление мер ответственности организаций, осуществляющих аудиторскую деятельность, и их должностных лиц. Следовательно, четкое разграничение функций между контролерами, введение единого классификатора нарушений и возможность применения более жестких санкций к аудиторам, уклоняющимся от плановых контрольных мероприятий, позволят проводить более эффективный внешний контроль.

Также стоит обратить внимание на контроллинг качестве аудита изнутри (внутренний контроль).

Контроллинг качества аудита должен включать в себя два организационно и функционально связанных между собой уровня. На первом уровне рассматриваются вопросы, охватывающие всю деятельность аудиторской организации, на втором - вопросы выполнения конкретных аудиторских проектов (заданий).

Контроллинг качества аудита на первом уровне предполагает комплекс мероприятий по следующим направлениям:

• -    кадровая политика аудиторской организации (набор сотрудников, повышение их квалификации, обмен опытом, стажировки, организация кураторства ассистентам аудитора);

• -    методическое обеспечение аудиторской деятельности (наличие внутренних стандартов аудиторской деятельности, доступ к периодическим изданиям, справочно-информационным системам, специальной литературе);

• -    техническое обеспечение аудиторской деятельности (наличие персональных компьютеров с программным обеспечением по формированию рабочей документации, правовыми справочно-информационными базами).

На втором уровне контроллинг качества аудита предполагает комплекс мероприятий по следующим направлениям:

• -    формирование рабочих групп аудиторов и распределение аудиторов, в соответствии с их опытом и квалификацией, по участкам проверки для выполнения аудиторских заданий;

• -    обеспечение текущей проверки действий ассистентов аудитора и аудиторов руководителем рабочей группы;

• -    наличие внутренних стандартов, регламентирующих порядок исполнения конкретных задач в ходе аудита;

• -    отслеживание сроков выполнения аудиторских заданий и качества рабочей документации;

• -    проведение контрольных мероприятий в процессе всего аудита.³

Контроллинг качества аудита, являясь системой комплексного управления аудиторской организацией, синтезирует, связывает воедино, интегрирует и координирует основные функции экономического управления, обеспечивая тем самым целостный взгляд на деятельность аудиторской организации в прошлом, настоящем и будущем. Поэтому организационная работа по управлению качеством в аудиторской организации будет заключаться в выполнении всего комплекса работ, связанных с информационным обеспечением, планированием, учетом, анализом, организацией оперативного управления, мониторингом и контролем ее деятельности. Контроллинг качества аудита решает задачу организации эффективной системы качества аудита.

Таким образом, качественный аудит зависит от уровня профессионализма аудиторов, а также от степени удовлетворения интересов пользователей проаудированной отчетности. В этой связи особое значение имеет деятельность органов, координирующих и контролирующих работу аудиторов.