Контроль налоговых расходов в предпринимательской деятельности на основе скользящего бюджета

В настоящее время планирование предпринимательской деятельности для большинства предприятий стало серьезной проблемой. Разработка регулярных производственных и финансовых планов (бюджетов) в условиях неустойчивого развития экономики России в целом является актуальной задачей и важнейшей составляющей планово-аналитической работы любой компании. В условиях большой неопределенности внешней среды высокие коммерческие риски могут быть снижены с помощью применения эффективных технологий планирования, учета и контроля финансовых потоков и результатов деятельности предприятия. Наличие эффективных технологий управления финансами, в первую очередь бюджетирования, становится определяющим фактором жизнеспособности организации.

Налоговое планирование, являясь составной частью системы финансового менеджмента, занимает в ней специфичное место, т.е. присутствует в любом сегменте управления финансами организаций. Так как налоговые отношения возникают на перераспределительной стадии воспроизводственного процесса и являются завершающим звеном любого предпринимательского решения, налоговому планированию присуща ограниченная самостоятельность. Не имея четко самостоятельного характера, налоговое планирование, тем не менее, оказывает существенное влияние на принятие предпринимательских решений и повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Целью планово-экономической деятельности является разработка предложений по совершенствованию продвижения предприятий на основе новых методик формирования бюджета и финансово-экономических моделей. Для этого необходимо решить следующие задачи:

• 1)    разработать методику скользящего бюджетирования, позволяющую реализовать принцип прогнозирования и предкомпенсации в управлении затратами;

• 2)    разработать методику формирования сценария бюджетирования, используя метод компьютерного моделирования хозяйственных ситуаций, позволяющий выбирать экономически эффективные стратегии и принимать тактически верные управленческие решения.

Оперативное планирование работы предприятия и последующий контроль исполнения плановых заданий невозможны без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления, обеспечивающего высшее руководство точной, полной и своевременной информацией о реализации мероприятий по достижению целей развития хозяйствующего субъекта [1]. Исследования показали, что наиболее эффективным по способу планирования является так называемый скользящий бюджет, который разрабатывается на определенный временной отрезок (например, год) с разбивкой на периоды (например, месяцы). По окончании первого периода к последнему добавляют бюджетный план нового периода, учитывающий полученные результаты и произошедшие изменения.

Скользящие бюджеты гарантируют, что планирование – это не единовременное событие, которое происходит один раз в году, когда составляется бюджет, а непрерывный процесс. Скользящий бюджет дает возможность управлять текущими операциями так, чтобы достичь целей, заложенных в годовом бюджете, даже в случае изменений внешней среды.

Планирование начинается с анализа отклонений, в ходе которого плановые значения ключевых показателей бюджета сравниваются с фактическими. Анализ может проводиться на разных уровнях – как по компании в целом, так и по отдельным подразделениям, продуктам, проектам, центрам финансовой ответственности [2].

Дальнейшие действия в отношении бюджета компании будут зависеть от характера выявленных в результате анализа отклонений. Если понятно, что отклонение временное (как благоприятное, так и неблагоприятное), то компании корректируют планы отдельных периодов, оставляя неизменными конечные годовые показатели. Если же отклонение является систематическим, то ограничиться корректировками не удастся, на основе базового бюджета составляется новый [3].

При составлении бюджета руководствуются принципом декомпозиции. Данный принцип заключается в том, что каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня. Так, налоговый бюджет будет начальным этапом бюджета предприятия как результирующий показатель его деятельности.

Обычно расчеты ведутся путем использования финансовых моделей, с помощью компьютерного имитационного моделирования. В настоящее время существует широкий спектр программных продуктов для поддержки управленческих решений на предприятии. Каждый из этих продуктов содержит специализированный налоговый модуль. Наличие такого модуля позволяет по широкому спектру бизнес-про-цессов и инвестиционному плану осуществлять расчеты финансовых показателей с учетом платежей по основным налогам. Данное планирование дополняет скользящий бюджет. Удобно производить расчеты в программе Project Expert, которая позволяет с помощью эксперимента увидеть финансовые результаты деятельности предприятия при прочих заданных условиях.

Программа Project Expert предлагает набор разнообразных инструментов для описания налогового окружения проекта. Различные виды налогов можно определить при формировании плана сбыта, описании издержек, других поступлений и выплат в соответствующих разделах программы. Вместе с тем общие условия налогообложения можно определить в модуле «Налоги», предназначенном для ввода данных о налогах на основные виды деятельности, предусмотренные проектом, и формирования обобщенной картины налогового окружения.

В программе имеются возможности установки параметров каждого вида стандартных налогов, удаления любого из них или добавления нового, а также формирования специальных условий начисления и выплат для нестандартных налогов. В некоторых случаях может возникнуть необходимость установить налог, имеющий специфические особенности, не предусмотренные стандартным набором средств. Для решения таких задач адаптивные возможности программы позволяют производить формирование налогооблагаемой базы и указывать требуемую статью выплат начисленных налоговых сумм, т.е., по существу, формировать индивидуальную формулу начисления и выплат налогов.

Каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Таким образом, основной целью налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по их совокупности. Облегчение налогового бремени путем поиска наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств позволяет выявить дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и дальнейшего повышения эффективности работы. Налоговое планирование увеличивает финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью является не только и не столько оптимизация налогов, сколько повышение его финансовой устойчивости и значимости, налоговое планирование является средством развития бизнеса.

Отсутствие налогового планирования влечет:

• -    неполное понимание возможностей развития бизнеса в более благоприятных условиях;

• -    образование более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности;

• -    отсутствие должной системности в развитии;

• -    допущение существенных ошибок в стратегическом развитии и реализации миссии предприятия.

Напротив, применение налогового планирования создает следующие важные преимущества:

• -    прояснение возникающих проблем в сфере налогообложения;

• -    возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;

• -    подготовка фирмы к изменениям во внешней среде;

• -    стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки финансовых менеджеров, экономистов, финансовых директоров;

• -    обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующих субъектов;

• -    повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.

В большинстве государств используются специальные методы, существенно ограничивающие сферу налогового планирования, т.е. создающие определенные пределы налогового планирования. К ним относятся следующие:

• I.    Законодательные ограничения .

Данные ограничения предполагают ряд мер, направленных на превентивное предотвращение уклонения от уплаты налогов, которые предусматривают следующие обязанности субъекта:

• -    зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика (ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2005 г. №129-ФЗ [в ред. от 2 июля 2005 г.]);

• -    встать на учет в налоговом органе (ст. 83–86 НК РФ);

• -    предоставлять налоговые декларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

• -    удерживать налоги у источников;

• -    применять контрольно-кассовые машины (ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и / или расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ);

• -    осуществлять сертификацию товаров (работ, услуг) (ФЗ «О техническом регулировании» от 27 декабря 2002 г. №184-ФЗ [в ред. от 9 мая 2005 г.]);

• -    вести бухгалтерский и налоговый учет (ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ [в ред. от 3 ноября 2006 г.], ПБУ, ст. 346.24 НК РФ).

За нарушение налогового законодательства предусмотрены меры ответственности.

• II.    Судебный механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов .

Законодательство Российской Федерации признает институт уклонения от уплаты налогов. Согласно ст. 198–199 Уголовного кодекса, уклонение от налогов признается в форме уклонения от подачи декларации о доходах и включения в нее заведомо ложных сведений, а также включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытия других объектов налогообложения.

• III.    Административные воздействия .

Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений; они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций и т.д. Однако налоговое законодательство предоставляет организациям ряд возможностей, которые заключаются в законных инструментах налогового планирования.

Основными из них являются следующие:

• 1.    Строгое соответствие состояния бухгалтерского и налогового учета, взаимодействия между ними нормативно-правовым актам; верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем.

• 2.    Учетная политика, т.е. определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности.

• 3.    Налоговые льготы, специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ) и особые системы налогообложения (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, система налогообложения в свободных экономических зонах).

• 4.    Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководства предприятия относительно налоговых расчетов, а также исключает возможность просрочки уплаты налогов.

• 5.    Стратегия оптимального управления и план ее реализации. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной (в том числе по налогам) оказалась вся структура бизнеса. Именно такой подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь в долгосрочной перспективе.

• 6.    Имитационные финансовые модели. Позволяют управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели («Что, если...») имитируют экономический эффект всевозможных предположений (действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

• 7.    Отчетно-аналитическая деятельность. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты.

Налоговое планирование и разработка налоговой модели в ходе планирования не только позволят налогоплательщику получить полное представление о суммах предстоящих налоговых выплат, но и предоставят дополнительные возможности, а именно:

• -    моделировать расходную часть бюдж ∙ ета в связи с налог ∙ ообложением;

• -    оценивать финансовые последствия различных схем учета и налогообложения;

• -    уточнять функциональные обязанности, права и ответственность структур организации, ведущих учет и контролирующих процесс формирования объектов налогообложения;

• -    решать задачи последующего формирования учетной и налоговой политики;

• -    прорабатывать возможные «критические» сделки, договоры, ситуации, а также объекты особого внимания фискальных и иных контролирующих органов.

Определенный уровень анализа на предприятии достигается при разработке документов среднесрочного и оперативного (текущего) планирования (бюджетов). В составе этих документов существенное место занимают ряды показателей, включая налоговые, ибо удельный вес налоговых платежей в общей сумме расходов предприятия весьма значителен. Элементарным расчетом может быть расчет степени налоговой нагрузки.

Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом финансового менеджмента. СНН характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика:

СНН = совокупные налоговые платежи 100% / доходы, где доходы – это сумма выручки от реализации, внереализационных и операционных доходов. Они показаны в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», но без учета косвенных налогов, поэтому к данной сумме следует прибавить суммы начисленных косвенных налогов по декларациям за отчетный период без учета налоговых вычетов. Если данный показатель более 30%, существует необходимость оптимизировать налоговые платежи.

Для предприятий важно оперативно реагировать на любое изменение внешней среды, так как в зависимости от планируемой выручки формируются затраты. Поэтому более эффективно использовать скользящий бюджет по месяцам в дополнение к обязательному бухгалтерскому учету. Внедрение системы бюджетного управления – длительный процесс, связанный с информационным и организационно-экономическим развитием предприятия. Предлагаются следующие мероприятия по усовершенствованию процесса бюджетирования на предприятиях:

• 1.    Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М., 2000. С. 569.

• 2.    Морозова Т.Г., Пикулькин А.В., Тихонов В.Ф. и др. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: учебное пособие для вузов. М., 1999. С. 207.

• 3.    Ильин А.И. Планирование на предприятии: учебное пособие. В 2 ч. Ч. 1: Стратегическое планирование. Минск, 2000. С. 52.