Контроль за ценообразованием со стороны налоговых органов

Основным условием функционирования рыночной экономики является ценообразование, основанное на законах стоимости (ценности), спроса и предложения и конкуренции. Одновременно, существенным атрибутом рыночной экономики являются и налоги, которые выступают фактором ценового равновесия, элементом равновесных цен индивидуальных (частных) благ и совокупной ценой общественных благ. Цены и налоги, ценообразование и налогообложение тесно связаны между собой и оказывают друг на друга непосредственное и существенное влияние. Эти взаимосвязи, которые проявляются на уровне как макроэкономики, так и микроэкономики, неоднозначны и многогранны, и они имеют большое научно-практическое значение.

Практика требует комплексных научных разработок, направленных на формирование эффективной налоговой политики ценового регулирования, смягчение негативного влияния налогов на цены и создание результативной системы налогового контроля за трансфертным ценообразованием. Особо остро эта проблема в Российской Федерации проявилась во время мирового финансового кризиса. Если в рыночно развитых странах происходили процессы резкого снижения цен товаров и услуг, то в кризисной экономике России наблюдалось сочетание экономического спада с инфляцией. Таким образом, налоговый фактор сыграл решающее значение в обеспечении процесса роста цен в экономике, особенно цен товаров массового потребления.

Все вышеперечисленное свидетельствует об актуальности проблемы комплексного исследования влияния налогов на цены для построения в Российской Федерации эффективной политики налогового регулирования и налогового контроля цен.

Предметом исследования является система денежных отношений, возникающих в процессе взаимодействия налогообложения и ценообразования, формирования и реализации налоговой политики регулирования и контроля цен.

Объектом исследования являются действующие в Российской Федерации системы налогообложения и ценообразования.

Цель - исследование взаимосвязи налоговых органов и ценообразования, повышения эффективности налоговой политики в области ценообразования , а также усовершенствование контроля за трансфертным ценообразованием.

В рамках указанной цели в статье поставлены следующие основные задачи:

• 1.    охарактеризовать действующую систему контроля налоговых органов за ценообразованием;

• 2.    выявить недостатки налогового законодательства в области ценообразования;

• 3.    рассмотреть особенности трансфертного ценообразования, а также

разработать пути совершенствования налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России.

Для начала следует рассмотреть общий режим налогообложения, при котором рассчитываются следующие налоги:

Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, которые являются получателями различных видов доходов перечисленных в статье 216 НК РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Существует 4 типа налоговых вычетов:

• 1)    - стандартные,

• 2)   - социальные,

• 3)   - имущественные,

• 4)   - профессиональные.

Начисление налога происходит путем уменьшения доходов необлагаемые доходы (статья 217 НК РФ) и на сумму налоговых вычетов.

Производится расчет отчислений на социальные нужды на доходы работника и в целом по предприятию. Плательщиками страховых взносов являются организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются работодателями.

Начисление страховых взносов осуществляется отдельно в:

• 1.    пенсионный фонд РФ;

• 2.    фонд социального страхования РФ;

• 3.    федеральный и территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Страховые взносы начисляются до тех пор, пока учитываемые доходы каждого работника не превысят 463 тыс. руб. с начала года.

В соответствии с ФЗ № 212 от 24.07.2009г «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» ставка по страховым взносам составляет 30,2%.

Налог на добавленную стоимость. Рассчитывается сумма НДС начисленного, сумма вычета по НДС и сумма НДС подлежащего к уплате в бюджет.

Расчет суммы НДС исчисленного, суммы вычета по НДС и суммы НДС, подлежащего к уплате в бюджет.

НДС исчисл. = Ст-ть отгруженной, полностью оплаченной покупателями продукции, c НДС * расчетная ставка

НДС исчисл. по авансам = Частичная оплата от покупателей * *расчетная ставка

НДС входной = НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам

НДС подлеж. уплате в бюджет = НДС исчисленный – НДС входной

Производится расчет среднегодовой стоимости имущества и рассчитывается налог на имущество. Налог на имущество организации – это региональный налог.

Плательщиками налога являются организации, в собственности которых находится объекты, признаваемые в качестве основных средств.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и в соответствии со ст. 380 НК РФ не могут превышать 2,2%.

И ср. = (И 1.01 + И 1.02 + И 1.03 + И 1.04 + И 1.05 + И 1.06 + И 1.07 + И 1.08 + И 1.09 + И 1.10 + И 1.11 + И 1.12 + И 31.12 ) /13;

Налог на имущество = И ср. * расчетная ставка

Определяется налоговая база и производится расчет налога на прибыль. Плательщиками налога являются организации российские и иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

• 1)    для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

• 2)    для иностранных организаций - полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Начисление налога производится по ставке 20%, в том числе 18% зачисляется в региональный бюджет и 2% - в федеральный.

В соответствии с выбранным вариантом курсовой работы определение доходов и расходов осуществляется кассовым методом. Однако согласно п.1

ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предшествующие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. У нашей организации выручка превышает один миллион рублей, следовательно, мы не имеем права применять кассовый метод, поэтому будем использовать метод начисления.

Согласно ст. 271 НК РФ в качестве доходов признаются доходы, которые имели место в отчетном налоговом периоде, независимо от фактического поступления денежных средств.

Таким образом, учитываемыми доходами являются:

• 1.    доходы от реализации (выручка от реализации без НДС);

• 2.    внереализационные (штрафные санкции по договору поставки товаров без НДС).

В соответствии со ст. 272 НК РФ в качестве расходов признаются расходы, которые имели место в отчетном налоговом периоде независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Следовательно, учитываемыми расходами являются:

• 1.     материальные расходы;

• 2.     расходы на оплату труда;

• 3.     страховые взносы;

• 4.     амортизация;

• 5.    налог на имущество организации;

• 6.     прочие расходы.

Налогооблагаемая прибыль = Доходы от реализации + Внереализационные доходы    – Расходы, связанные с реализацией –

Внереализационные расходы

Налогоплательщику следует провести анализ возможных вариантов систем налогообложения и выбрать самый подходящий и менее затратный.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ. Переход к упрощенной системе налогообложения (УСН) или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

Согласно ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• 1)    организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• 2)    банки;

• 3)    страховщики;

• 4)    негосударственные пенсионные фонды;

• 5)    инвестиционные фонды;

• 6)    профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• 7)    ломбарды;

• 8)    организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

• 9)    организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

• 10)    нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

• 11)    организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• 12)    организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на     систему     налогообложения     для     сельскохозяйственных

товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

• 13)  организации, в которых доля участия других организаций

составляет более 25 процентов;

• 14)    организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

• 15)    организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

• 16)    казенные и бюджетные учреждения;

• 17)    иностранные организации.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• -    налога на прибыль;

• -    налога на имущество;

• -    НДС.

Применение    УСН    индивидуальными    предпринимателями предусматривает их освобождение от уплаты:

• -    НДФЛ;

• -    налога на имущество физических лиц;

• -    НДС.

Объекты налогообложения:

• -    доходы;

• -    доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка – 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%.

По упрощенной системе налогообложения осуществляется два варианта расчета:

• -    если в качестве объекта единого налога налогоплательщик выбрал доходы;

• -    если в качестве объекта единого налога налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения – доходы . К учитываемым доходам относится:

• 1.    выручка от реализации;

• 2.    штрафные санкции по договору поставки товаров;

• 3.    авансы от покупателей.

Т.к. страховые взносы больше, чем максимальная льгота, то налог, который подлежит уплате, составит разницу между налогом начисленным и максимальной льготой.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы. Доходы формируются с помощью кассового метода. К расходам можно отнести только то, что находится в перечне статьи 346.16 НК РФ. К учитываемым расходам относятся:

• -    приобретение ОС;

• -    материальные расходы;

• -    затраты на оплату труда;

• -    командировочные расходы;

• -    НДС по приобретенным ценностям;

• -    страховые взносы.

Т.к. сумма минимального налога меньше, чем сумма начисленного налога, то в бюджет уплачивается сумма налога начисленного.

Самая маленькая налоговая нагрузка - при упрощенной системе налогообложения, когда объектом налогообложения являются доходы.

Самая большая налоговая нагрузка при общей системе налогообложения.

Характеристика действующей системы контроля налоговых органов за ценообразованием

Правила ценообразования предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ). Налоговым органам предоставляется право контролировать ценообразование в следующих случаях [1]:

• 1.    между взаимозависимыми лицами;

• 2.    по товарообменным (бартерным операциям);

• 3.    при совершении внешнеторговых сделок;

• 4.    по сделкам, которые характеризуются тем, что цены продавца по однородным товарам (работам, услугам) более чем на 20% меняются в течение непродолжительного промежутка времени.

Налоговые органы для определения рыночной цены применяют в строгой последовательности три метода: сопоставимость рыночных цен, цены последующей реализации, затратный метод.

Законодательство о налогах и сборах позволяет учесть дополнительные обстоятельства, влияющие на цены конкретных сделок. Это колебания уровня потребительского спроса, истечение сроков годности или реализации товаров, маркетинговая политика компании, продвижение на рынок опытных моделей и др.

Так как в настоящее время отсутствуют соответствующие методики, немалое значение для их последующего применения имеют судебные решения. Одной из главных проблем является проблема сопоставимости цен отдельных сделок. Налоговое законодательство предписывает ориентироваться на цены сделок, совершаемых в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Но ведь большинство сделок, как правило, обладает только им присущей индивидуальностью.

Таким образом, налогоплательщик должен учитывать возможные конфликты с налоговыми органами по поводу ценообразования. Он должен не только оценить своих торговых партнеров и операции с ними с точки зрения возможности применения к ним упомянутых контрольных процедур, но и заранее позаботиться об обосновании цен по отдельным сделкам.

С этой целью налогоплательщику следует отслеживать постоянно складывающиеся на рынке цены, подкреплять эти сведения данными их официальных источников, биржевыми котировками, маркетинговыми исследованиями и любыми другими документами. Обоснованием применяемых цен, которое может быть учтено налоговыми органами или судом, могут служить и внутренние документы (приказы, распоряжения) организаций по маркетинговой или ценовой политике [2].

Налоговые органы осуществляют контроль за ценами, которые устанавливают взаимозависимые лица. Статья 40 НК РФ позволяет им проверять, правильные ли цены в целях налогообложения установила организация, заключившая сделку с взаимозависимым лицом. Если организация установила цены, которые отклоняются от уровня рыночных цен более чем на 20%, налоговые органы вправе доначислить ей налоги и пени. При этом налоговые органы будут исходить из рыночных цен.

Цены на товары могут меняться. Поэтому при проверке отклонения цен взаимозависимых лиц от рыночных налоговый орган должен принимать во внимание только те сделки с идентичными (однородными) товарами, которые предшествуют контролируемым сделкам.

Возможно отсутствие официальных сведений о рыночных ценах на идентичные или однородные товары. В этом случае налоговые органы могут определить рыночную цену товаров у их продавца с помощью метода последующей реализации.

Налоговые органы должны определять рыночную цену на основании официальных источников информации. Таковыми являются: котировки на бирже, данные государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование, сообщения средств массовой информации.

Если организация не согласна с той рыночной ценой, которую указал налоговый орган, можно привлечь независимого оценщика, у которого есть лицензия. Согласно законодательству, процедура оценки является обязательной в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы.

Таким образом, налоговые органы вправе доначислить налоги организации, заключившей сделку с взаимозависимым лицом, только в случае если цены по этой сделке для целей налогообложения отклонялись от рыночных более чем на 20%.

Но допустим, организация продала товары по ценам, которые значительно отличались от рыночных, а налоги исчислила исходя из рыночных цен. В таком случае налоговые органы не могут доначислить ей налоги, наложить штрафы и пени. При использовании трансфертного ценообразования между компаниями (даже если они взаимозависимы) можно снизить налоговые риски, если исчислять налоги, исходя из рыночных цен.

Каждая организация имеет право назначать любые цены на свою продукцию, однако уплачивать налоги она должна исходя из рыночных цен. Существуют основания для применения контроля цен сделок налоговыми органами [1].

Для того, чтобы применить такой особый порядок налогообложения, необходимо выполнение одновременно двух правил [2]:

• 1.    должен наступить хотя бы один из указанных ранее случаев для применения контроля цен сделки налоговыми органами;

• 2.    цены, примененные сторонами сделки, должны отклоняться в сторону повышения или понижения более чем на 20% рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг).

Налоговые органы также вправе применять штрафные санкции, если в результате контроля цен было принято решение о доначислении сумм налога, т.е. за неуплату или неполную уплату налога организацию могут оштрафовать. В этом случае согласно статье 122 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога.

Применение санкций по указанной статье правомерно, поскольку закон устанавливает обязанность налогоплательщика определять налоговую базу исходя из рыночной цены, в том числе по налогу на добавленную стоимость (далее НДС), акцизам, налогу на доходы физических лиц. Однако по другим налогам, в частности налогу на прибыль организации, применение штрафных санкций по статье 122 НК РФ неправомерно и может быть оспорено налогоплательщиком. Поэтому следует уплачивать лишь сумму налога и пени.

Недостатки налогового законодательства в области ценообразования

В настоящее время применение норм статьи 40 НК РФ вызывает много вопросов, как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны правоприменяющих государственных органов, но в первую очередь возникают вопросы из-за неясности используемой терминологии .

Несмотря на тот факт, что инспекторы могут проверять примененные цены по широкому кругу сделок, принципы, вступившие в силу в 1999 году, оказались неэффективным инструментом налогового контроля. На мой взгляд, такое положение дел обусловлено следующими причинами:

• 1.    отдельные нормы статьи 40 НК РФ сформулированы недостаточно четко , что дает повод для их неоднозначного толкования. К примеру, предусмотрено, что для определения рыночных цен должны использоваться «официальные источники информации»; при применении метода цены последующей реализации и затратного метода необходимо учитывать «обычную прибыль» и «обычные затраты». Однако статья не содержит определений вышеуказанных понятий;

• 2.    статья 40 НК РФ предусматривает четкую последовательность применения методов и не содержит указаний, в какой ситуации может применяться каждый из методов. На практике налоговым органам бывает сложно обосновать неприменение метода сопоставимых цен. Они не всегда соблюдают последовательность применения методов;

• 3.    в ходе налоговых проверок компании раскрывают минимум информации о применяемом механизме ценообразования в контролируемых сделках. При этом налоговым органам сложно найти необходимые сведения для того, чтобы проконтролировать соответствие примененных схем рыночному уровню (например, метод цены последующей реализации предполагает наличие данных о ценах перепродавца товара, работ и услуг). В результате арбитражные суды, основываясь на презумпции невиновности налогоплательщика, в большинстве случаев поддерживают сторону бизнеса, а доводы налоговых органов расценивают как недостаточные для доказательства отклонения примененных цен от рыночных [7];

• 4.    наличие в законодательстве допустимого 20-процентного отклонения цен от рыночного уровня для определенных видов товаров (в частности, являющихся предметом биржевой торговли) создает широкие возможности для структурирования цен сделок таким образом, чтобы выводить часть прибыли из-под налогообложения в Российской Федерации. Однако в то же время 20-процентное отклонение может быть недостаточным, к примеру, когда цена колеблется в зависимости от характера и качества услуг.

Сегодня очевидна тенденция роста внимания налоговых органов к вопросам контроля цен для целей налогообложения.

Примечательно, что, оспаривая сделки между зависимыми лицами, налоговые органы ссылаются не только на нормы статьи 40, но и на положения статьи 252 НК РФ об экономической целесообразности понесенных расходов, а также на концепцию необоснованной налоговой выгоды. Следует отметить, что в ряде случаев арбитражные суды поддерживают позицию налоговиков.

Арбитры нередко выступают на стороне налоговиков, в частности [6]:

• 1.    Федеральная антимонопольная служба (далее ФАС) Центрального округа в постановлении от 23 ноября 2006 г. № А35-1651/04-С3 признал, что расходы налогоплательщика на приобретение сырья через посредников могут быть признаны экономически необоснованными в случае, если уплаченная им цена значительно превышает стоимость, по которой он покупал аналогичное сырье у непосредственных производителей;

• 2.    ФАС Центрального округа в постановлении от 19 февраля 2008 г. № А68-АП-361/14-05-414/14-05-665/14-05 указал, что отказ в возмещении НДС обоснован в том случае, если представленные налоговиками суду документы подтверждают невозможность реального осуществления хозяйственных операций, а цепочка операций лишь создает условия для искусственного удорожания товара.

Все вышесказанное лишь подтверждает, что ликвидировать недочеты и повысить эффективность российских правил контроля цен для целей налогообложения невозможно без внесения изменений в налоговое законодательство, которые коснуться в большей степени вопроса о трансфертном ценообразовании.

Пути совершенствования налогового контроля за трансфертным ценообразованием в Российской Федерации

Понимание сущности налогового контроля трансфертного ценообразования должно исходить из того, что трансфертное ценообразование является не только эффективным способом ведения предпринимательской деятельности, но и достаточно распространенным способом минимизации налоговых обязательств налогоплательщиков.

Трансфертными признаются цены, которые применяются в сделках между зависимыми лицами (например, между компаниями одной группы). Общеизвестно, что грамотное управление такими ценами позволяет снизить налоговую нагрузку на бизнес. При этом эффект фискальной экономии может быть весьма существенным при использовании компаний, расположенных в низконалоговых юрисдикциях [9].

По мнению Министерства финансов Российской Федерации и Министерства экономического развития Российской Федерации, которое они зафиксировали в Концепции проекта федерального закона о внесении изменений в НК РФ, необходимо предпринять следующие действия [8]:

• 1.    изменить перечень контролируемых сделок. Планируется

законодательно установить, что новые правила будут также распространяться на сделки:

• -    предметом которых являются имущественные права, интеллектуальная собственность;

• -    в которых цены устанавливаются в виде тарифов, ставок (в том числе ставок процентов по кредитным договорам, договорам займа и иным долговым обязательствам).

• 2.    отменить допустимое 20-процентное отклонение цен от рыночных цен . Взамен предлагается ввести понятие интервала рыночных цен, для определения которого налоговые органы должны использовать статистические методы обработки информации. Так, выборка цен будет делиться на четыре равных интервала. Цены сделок, составляющие крайние точки двух центральных интервалов, и будут формировать интервал рыночных цен для контролируемой сделки.

• 3.    пересмотреть действующие методы определения рыночных цен. Планируется уточнить содержание используемых в настоящее время методов с целью приведения их в соответствие с международными принципами трансфертного ценообразования. В частности, предлагается ввести в НК РФ положения о дополнительных методах, а именно основанных либо на анализе рентабельности сделки либо на распределении прибыли (рентабельности) между сторонами контролируемой сделки. Сохранится определенная иерархия методов, но она не будет такой жесткой, как в настоящее время. Так, приоритетным будет метод сопоставимых цен. Если применить его будет невозможно, то налогоплательщик сможет выбрать наиболее подходящий с учетом своего функционального профиля среди методов (цены последующей реализации, цены последующей реализации продукта переработки (вторичного продукта), затратный, сопоставимой рентабельности, распределения прибыли (только если все вышеперечисленные методы не применимы);

• 4.    ввести обязанность декларирования контролируемых цен. Компании обязаны будут представлять информацию о контролируемых сделках, если сумма доходов и/или расходов от всех контролируемых сделок, совершенных в этом налоговом периоде с одним лицом (несколькими лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки), превышает 100 млн. рублей. После введения новых правил этот порог будет постепенно снижен до 20 млн. рублей;

• 5.    ввести обязанность по подготовке документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен в контролируемых сделках. Такая документация будет храниться в файлах налогоплательщика

При этом в целом перечень сделок, при осуществлении которых налоговые органы могут контролировать цены для целей налогообложения, сократится. В частности, будет исключено 20-процентное отклонение примененных налогоплательщиком в течение непродолжительного периода времени цен как критерий для признания сделки контролируемой;

и представляться по требованию налогового органа при проведении налоговой проверки.

По моему мнению, также целесообразными будут являться следующие действия:

• 1.    внедрить в практику налоговых органов систему отбора налогоплательщиков;

• 2.    произвести специализацию налогового контроля трансфертного ценообразования на основании создания специальных оперативных групп, в задачи которых входило бы проведение проверки правильности применения цен по сделкам взаимозависимых лиц;

• 3.    усилить взаимодействие налоговых органов с иными органами государственной власти (органами статистики и ценообразования, таможенными органами, правоохранительными органами) и т. д.

Определение всех элементов системы общего налогового контроля применительно к вопросам контроля налогообложения сделок взаимозависимых лиц позволило определить важнейшие направления совершенствования правового регулирования налогового контроля трансфертного ценообразования.

Охарактеризовав действующую систему контроля за ценообразованием в Российской Федерации можно подвести следующие итоги.

В статье приведены случаи, в которых налоговым органам предоставляется право контролировать ценообразование, а также методы определения рыночной цены. Проанализировав эту информацию, возникла главная проблема – проблема сопоставимости цен отдельных сделок. С целью избежания этой проблемы налогоплательщик должен заранее позаботиться об обосновании цен своих сделок: постоянно наблюдать за действующими ценами на рынке, за их динамикой, подкреплять эти сведения данными и официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировок. Особую значимость имеет установление взаимозависимости лиц. Обозначена проблема доначисления налогов. В случае, когда цены товаров отклоняются от рыночных более чем на 20 процентов, налоговые органы вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени. Однако если организация исчислила налоги исходя из рыночной цены, а продала товар по цене, отличающейся от рыночной, то налоговые органы не вправе доначислить ей налоги. Следовательно, организация обязана уплачивать налоги исходя из рыночной цены, а на продажу имеет право выставлять товар по любой назначенной ею цене.

Одной из поставленных в работе задач является выявление недостатков в области ценообразования. Для решения данной задачи был проведен анализ статьи 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», с помощью которого можно сделать вывод о том, что главным минусом является недостаточно четкая формулировка (либо ее полное отсутствие) отдельных норм статьи, которые необходимы в практическом применении («официальные источники информации», «обычная прибыль», «обычные затраты»). Далее было выявлено отсутствие условий применения приведенных в статье методов определения рыночной цены. Следует отметить недостаток самих методов – они не учитывают влияния инфляции на уровень рыночных цен. Наличие допустимого 20-процентного отклонения цен от рыночного уровня создает широкие возможности для структурирования цен сделок таким образом, чтобы выводить часть прибыли из-под налогообложения. Однако с другой стороны, такое отклонение может быть недостаточным в случае колебания цены из-за характера и качества услуг.

Ликвидация вышеупомянутых недостатков невозможна без внесения изменений в налоговое законодательство, которое должно коснуться в большей степени вопроса о трансфертном ценообразовании. Ведь именно оно является эффективным способом минимизации налоговых обязательств налогоплательщиков

Повышение эффективности налогового контроля трансфертного ценообразования является одной из важнейших задач в рамках улучшения налогового законодательства, что подтверждается обнародованными Министерством финансов РФ предложениями по реформе законодательства о трансфертном ценообразовании.

Для конечного достижения поставленной цели в работе были предложены мероприятия по совершенствованию налогового законодательства в сфере ценообразования, а именно:

• 1.    изменение перечня контролируемых сделок;

• 2.    введение понятия интервала рыночной цены взамен 20процентного отклонения;

• 3.    пересмотр методов определения рыночной цены;

• 4.    введение обязанности декларирования конкретных сделок;

• 5.    создание специальных оперативных групп, деятельность которых будет направлена на проведение проверок правильности применения цен по сделкам взаимозависимых лиц.