Корпоративные особенности ведения и учета договоров аренды в ОАО "Российские железные дороги"

Производственно-хозяйственная деятельность коммерческой организации основана на использовании основных средств. Компания может эксплуатировать основные средства собственные, а также полученные в аренду. Объекты, временно невостребованные в производственном процессе, передаются в аренду с сохранением в собственности. Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ25/2018 «Аренда» установлены новые правила учета арендных отношений. Представления об аренде в бухгалтерском учете кардинально изменились.

Кроме того, отраслевая и корпоративная специфика компаний оказывает влияние на порядок ведения и учета договоров аренды.

ОАО «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД») предоставляет собственные основные средства и получает объекты основных средств других компаний во временное пользование. На конец 2021 года стоимость основных средств, переданных в аренду и числящихся на балансе компании, составляла более 115 млрд. р. Объекты, полученные в аренду и учитываемые на забалансовых счетах, оценивались в 454 млрд. р., в том числе земельные участки и объекты природопользования - 450 млрд. р. Существенная часть арендных отноше- ний приходится на договоры со связанными сторонами [3].

Идентификация объектов учета аренды производится держателем договора аренды. Держатель договора - подразделение ОАО «РЖД», являющееся исполнителем договора аренды и (или) на которое нормативными документами ОАО «РЖД» возложены функции по ведению и учету договоров аренды. Указанное подразделение определяет является ли договор договором аренды по состоянию на раннюю из двух дат:

• -    дату, на которую предмет аренды становится доступным арендатору для использования, т.е. дата предоставления предмета аренды по акту приема-передачи;

• -    дату заключения договора аренды.

Повторная оценка договора аренды на предмет того, является ли он таковым, проводится только в случае изменения условий данного договора.

Для ОАО «РЖД» характерны несколько видов договоров аренды.

• 1)    договоры аренды, по которым ОАО «РЖД» является арендатором:

• а)    договоры долгосрочной аренды - договоры аренды, по которым на балансе арендатора подлежит признанию право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА);

• б)    договоры краткосрочной аренды – договоры аренды, по которым арендатор не признает предмет аренды как ППА и ОА, если срок аренды не превышает 12 месяцев;

• в)    договоры аренды малоценных объектов – договоры аренды, по которым арендатор не признает предмет аренды как ППА и ОА, если рыночная стоимость предмета аренды не превышает 300 000руб.;

• г)    договоры аренды с переменными платежами, которые не зависят от индекса или ставки - договоры аренды, предусматривающие уплату только переменных платежей, по которым не признается ППА и ОА;

• д)    иные договоры аренды, по которым в отношении объекта аренды не выполняются условия признания в качестве объекта учета аренды.

• 2)    договоры аренды, по которым ОАО «РЖД» является арендодателем:

• а)    договоры неоперационной (финансовой) аренды, по которым на балансе арендодателя должна признаваться инвестиция в аренду, в том числе договоры аренды с переменными платежами, которые не зависят от индекса или ставки;

• б)    договоры операционной аренды, по которым инвестиция в аренду не признается.

Держатель договора аренды ведет карточку договора и связанные с ней элементы – спецификации и графики платежей. С помощью автоматизированной системы формирования и хранения карточек договоров в едином реестре договоров холдинга (АС ЕРД) в карточке указывается соответствующий вид договора аренды. Передача функций по ведению договора аренды от одного держателя другому держателю производится на основании распоряжения или приказа. При этом, держатели подписывают акт о приеме-передаче предмета аренды, оформляется извещение (авизо) – первичный учетный документ, подтверждающий внутрихозяйственные расчеты по договору аренды [2].

ОАО «РЖД», являясь арендатором, применяет упрощенный порядок учета по договорам краткосрочной аренды (по всем предметам аренды вне зависимости от характера и способа их использования) и договорам аренды малоценных объектов (в отношении каждого предмета аренды). Стоимость предметов аренды по указанным договорам отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», а арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока договора аренды в зависимости от характера использования предмета аренды. Затраты, связанные с восстановлением предмета, полученного в аренду, предусмотренные инвестиционной программой ОАО «РЖД», учитываются в составе собственных основных средств [1].

В случаях, когда признание объектов учета аренды осуществляется по приведенной стоимости будущих арендных платежей, производится дисконтирование по ставке, заложенной в договоре. ОАО «РЖД» исходит из предположения, что процентная ставка, заложенная в договоре аренды, не является легко определяемой. Поэтому, ставка дисконтирования определяется по данным справочника ставок, под которые привлекаются заемные средства. Справочник формируется в центре нормативно-справочной информации (ЦНСИ) ОАО «РЖД» и обновляется Департаментом корпоративных финансов не позднее 25 числа каждого месяца. Ставка дисконтирования, определенная для конкретного договора аренды на дату начала аренды, не подлежит изменению в течение срока аренды [2].

Право пользования активом оценивается по фактической себестоимости и погашается посредством амортизации. На железнодорожном транспорте амортизационные отчисления начинаются с месяца, в котором возникло право пользования активом (дата начала аренды) до более ранней из двух дат: даты окончания срока полезного использования актива или даты окончания срока аренды. Амортизация начисляется линейным способом [1]. Срок полезного использования прав пользования различными активами составляет от 13 до 596 месяцев [3]. Амортизация актива в форме права пользования отражается в бухгалтерском учете держателя договора и включается в состав расходов этого подразделения либо других подразделений, которые фактически используют предмет аренды в своей деятельности [2]. В ОАО «РЖД» по состоянию на 31.12.2021

года права пользования активами оценивались почти в 22 млрд. руб., а сумма накопленной амортизации составляла 7,5 млрд. руб. [3].

Если предмет аренды по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой ОАО «РЖД» приняло решение о проведении переоценки, также переоценивается и соответствующий актив в форме права пользования [1].

Для формирования достоверной и полной информации об активах и обязательствах, доходах и расходах по договорам аренды в ОАО «РЖД» в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета, а также в консолидированной отчетности, подготовленной по международным стандартам финансовой отчетности, в локальных нормативных до- кументах холдинга предусмотрен порядок ведения и учета договоров аренды с учетом особенностей производственнохозяйственной деятельности. Определен порядок действий аппарата управления, филиалов и структурных подразделений при ведении договоров аренды (субаренды), по которым ОАО «РЖД» является арендатором или арендодателем. Установлены правила взаимодействия подразделений, их функции и сроки осуществления конкретных мероприятий при заключении договоров аренды, внесении в них изменений, согласовании и утверждении.