Косвенное налогообложение и его исторический аспект

Первое появление и развитие косвенного налогообложения известно с конца IX века. Нами выделено две основные причины ее возникновения. Первая причина – объединение Древне-Русского государства, вторая – принятие христианства киевским князем Владимиром Святославичем в 988 году. В рассматриваемый период дань, собираемая с различных племен, являлась основным способом пополнения казны. С развитием государства и улучшением экономической и политической ситуации в стране, дань переставала покрывать возникающие экономические и военные расходы.

Постепенно дань, как средство взимания налогов теряет свою силу. А к концу XX века постепенно совершенствуется и косвенное налогообложение. На протяжении многих веков налогообложение не регулировалось, а было представлено торговыми пошлинами: мыт – за провоз товаров через городские заставы, перевоз – за перевоз товаров через реку, гостиная пошлина – за право иметь склады, торговая пошлина – за право устраивать рынки и другие [1]. Судебная пошлина, называвшаяся вирой, взималась исключительно за убийство, а судебная пошлина продажа взималась штрафом, за иные преступления [1].

Во время татаро-монгольского нашествия взимание косвенных налогов играло не последнюю роль, так как прямые налоги уходили непосредственно в Орду [1]. С приходом к власти Ивана III были введены новые косвенные налоги – акцизы и пошлины. При царе Алексее Михайловиче (1645 – 1676) система налогообложения была значительно изменена. Торговый устав, изданный в России, в 1653 году устанавливал внешнюю таможенную пошлину в размере 8 или 10 денег с рубля, т.е. 4 или 5 копеек [3, С. 90].

Таким образом, для российских купцов пошлины составляли – 8-10 %. Для иностранцев государство устанавливало более жесткий регламент взимания платы таможенной пошлины – 12 денег с каждого рубля для ввозимых и вывозимых товаров [3, С. 90]. Взимаемая пошлина с иностранных купцов составляла 12-13 %. При утверждении Нового торгового устава 1667 года пошлина для иностранцев увеличилась на 10 %. Это играло значительную роль для развития торговли.

Ярким примером негативного использования косвенного налогообложения выступали соляные бунты, которые были спровоцированы резким повышением цен на соль, а после и пересмотром политики налогообложения в стране. Повышение цен на соль провоцировало народные волнения, которые подтолкнули к прежнему возврату цен на соль. В эпоху великих преобразований Петра I (1682 – 1725) система налогообложения была полностью изменена. Налоговая система при Петре I отмечалась достаточной сложностью и затрагивала все сферы жизнедеятельности человека.

Налоговая система России XVIII – XIX веков отличалась активным взиманием косвенных налогов – их доля составляла 42% доходов всей казны [2, С. 56]. Утвержденная Государственным советом в 1810 году программа по организации государственных доходов и расходов М.М. Сперанского актуальна до сих пор. Начавшаяся Крымская война (18531856) препятствовала развитию акцизной системы в России, так как требовались новые военные расходы, что приводило к увеличению налогов. В период с 1875-1898 года в стране были проведены новые налоговые реформы, которые отменяли соляной налог и подушную подать, винный налог и ряд откупных платежей, также вводились и новые налоги.

Особое значение российское налогообложение уделяло обороту спиртных напитков (водка, вино, брага, чистый спирт). В 60-х годах XIX века была введена акцизная система, которая преобразовала все налогообложение. По Уставу о питейном сборе 4 июля 1861 года налог с крепких напитков состоял из патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которыми облагались: спирт и вино, выкуренные из хлеба, картофеля, свекловицы, также спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, водка, пиво и мед, также брага, изготовляемая на особо устроенных завода [1]. Не подлежали обложению: спирт и вино, вывозимые за границу, виноградное вино, уксус и медовый квас, изделия из оплаченного акцизом вина, осветительный спирт, еврейское изюмное вино [1].

Лица, выпускаемый спирт на продажу облагался дополнительным налогом. Особым условием являлось то, что спиртные напитки изготавливались отдельно и на разных заводах. Надо отметить, что все заводы по изготовлению и выпуску спиртных напитков были устроены по особым условиям. Повсеместно, за исключением Иркутской, Енисейской и Якутской губерний, до начала винокурения заводчик должен был взять патент и заплатить патентный сбор в размере 6 копеек с каждого ведра используемой емкости [1]. В отмеченных нами ранее губерниях взимался сбор в размере 7,5 копеек. Акцизы со всех спиртных напитков взимались с их продажи в размере 9,25 копеек с градуса, измеряемые металлическим спиртометром. К концу 90-х годов XIX века акциз взимался по 10 копеек с градуса или по 10 рублей с ведра крепких напитков, кроме водки. Производственный акциз действовал в течение семи дней.

В конце XIX века существовавшая акцизная система устарела и была заменена государственной монополией на продажу водки. Доходы государства от производства и продажи спиртных напитков делились на две категории: доходы от монополии на водку и доходы от спиртных напитков. Частные лица имели право на продажу спиртных напитков на комиссионных началах.

Изначальной целью установления винной монополии государством была борьба с возросшим алкоголизмом. Но подлинной причиной введения винной монополии были стачки виноторговцев и фабрикантов спиртного в восточных губерниях страны. Это было связано с тем, что вся торговля спиртным в восточных губерниях была монополизирована, а торговцы сами диктовали цены на тот или иной товар.

За счет введения винной монополии было резко увеличено число продаж спиртных напитков. Общий валовой доход от нее за период с 1885 по 1901 год составил приблизительно 955 миллионов рублей.

Следовательно, чистый доход от винной монополии составлял приблизительно 662 миллиона рублей.

Одним из основных косвенных налогов в начале XX века был акциз на водку и спирт. Особое значение этому придавало то, что резко увеличился спрос на водку и спирт. С 1900 года его размер стал зависеть от процентного содержания спирта и от градуса в ведре напитка. Акцизы на другие товары повседневного потребления также были выражены в определенных денежных суммах: акциз на сахар уплачивался в размере 1,75 рублей за пуд, на табак (в зависимости от сорта) – от 23 копеек до 1,50 рублей за фунт, на керосин – от 30 до 40 копеек за пуд, на спички – полкопейки или 1 рубль [3, С. 87].

Перед началом Первой мировой войны доходы бюджета составляли 3522 миллионов рублей (в том числе от казенной винной монополии – 935,8 миллионов рублей), расходы бюджета не превышали 3300 миллиона рублей. Косвенные налоги составляли 59% общего объема собираемых налогов. При этом доля таможенных сборов в косвенных налогах составляла 49,6 %, акцизов – 35 % [3, С. 88].

Стоит отметить, что в России, а позже и СССР, косвенные налоги были гораздо важнее прямых налогов, потому что косвенные налоги приносили большую прибыль для бюджета страны. В России доходы госбюджета по росписи составляли от прямых налогов – 276 миллионов рублей, от косвенных налогов – 731 миллионов рублей [3, С. 90]. В период Первой мировой войны и вплоть до окончания военных действий, правительство столкнулось с требованиями о запрете продажи спиртных напитков, а после и вовсе отменило продажу водки и спирта.

Выделим основные этапы развития налоговой системы в советский период:

• 1)    В период Гражданской войны (1918-1922) в России налоговая система практически разрушилась. В стране возник стихийный хаос, экономические показатели производства резко упали.

• 2)    Период нэпа (1921-1930) характеризовался восстановлением и развитием налогообложения, несмотря на это основу налоговой системы составляли прямые налоги.

• 3)    В довоенный период (1931-1941) в результате налоговой реформы 1930 – 1932 годов была ликвидирована созданная во время нэпа налоговая система. Начинается период переустройства страны на военный лад.

• 4)    В условиях плановой экономики налогообложение товаров сводилось к расчету разницы между фиксированными розничными ценами и затратами на производство, перечисляемыми в государственный бюджет. Показатели производства ненадолго приходят в норму, повышается ценность косвенного налогообложения.

• 5)    Распад СССР 1991 года, повлек за собой становление современной России и введения новой системы налогообложения. В этот период был принят ряд основополагающих нормативных документов, в том числе: 6 декабря 1991 года – Закон РСФСР «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1, 6 декабря 1991 года – Закон РСФСР «Об акцизах» № 1993- 1, 27 декабря 1991 года – Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118- 1 [4, С. 47].

Данные законы позволили создать налоговую систему современной России: налогоплательщиками были объявлены юридические и физические лица – предприятия и иные хозяйствующие субъекты, отчислениями которых в государственный бюджет стали налоги, сборы, пошлины и другие платежи; перестали учитываться особенности форм собственности налогоплательщиков [5]. Налоговая система современной России была унифицирована.

На сегодняшний день основной проблемой современного косвенного налогообложения является рост акциз. Такая закономерность прослеживается не только в России, но и в ряде других зарубежных стран. Например, согласно решению Госдумы ставки акцизов на ряд товаров в Российской Федерации, в том числе на бензин, алкоголь и сигареты, будут повышены в период с 2016 по 2020 год [1]. Постоянное повышение налогов связано с новой политикой правительства. Повышение цен на алкоголь и табачные изделия связаны в первую очередь с антиалкогольной и антитабачной компаниями правительства России. Это наталкивает на мысль о том, что повышение акцизных налогов приведет к проблеме реализации и регулирования косвенных налогов [1]. Повысится приобретение алкогольной и табачной продукции из нелегальных источников, начнутся колоссальные проблемы для таможенных, налоговых органов и служб правопорядка, рост государственных расходов на решение данной проблемы [1].

Таким образом, приходим к выводу о том, что принятие правительством новых косвенных налогов и повышение ставок косвенных налогов, приведет к резкому снижению бюджета страны. Все это приведет к снижению качества акцизных товаров потребляемых населением. Данный результат отрицательно скажется на экономической и социальной политике страны. Так как косвенные налоги играют далеко не последнюю роль в экономическом развитии общества. Урегулирование взимания косвенных налогов является важнейшим условием улучшения экономической и социальной ситуации.