Косвенное налогообложение в РФ и перспективы его развития

Система налогообложения РФ включает в себя прямые и косвенные налоги. Последние играют ключевую роль в системе обязательных платежей РФ.

Косвенный налог представляет собой налог на товары и услуги, который определяется в форме надбавки к цене или тарифу. Владелец предприятия, который производит товары или оказывает услуги, осуществляет продажу их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит в государственный бюджет соответствующую сумму налога из выручки. Таким образом, владелец предприятия представляет из себя сборщика косвенного налога, а покупатель — его плательщика.

К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, отраслевые сборы, лицензии на некоторые виды деятельности, взносы работодателей в ФСС.

НДС является важнейшим и практически постоянным источником налоговых поступлений в бюджет. НДС включается в стоимость всех товаров, что способствует уравниванию всех налогоплательщиков в экономическом и юридическом плане. Таким образом, НДС как важнейший федеральный налог играет большую роль в процессе образования дохода бюджета и, следовательно, в социально-экономическом развитии России.

Сложность администрирования НДС приводит к его неэффективности в России. Проблемы, возникающие в процессе компенсации НДС и аргументации налоговых вычетов в РФ в некоторых ситуациях, являются барьером для выхода российских предприятий на мировой рынок. Кроме того, структура НДС может использоваться в целях:

• -    формирования всевозможных схем теневого минимизирования налога,

• -    уклонения от уплаты налогов,

• -    противозаконного получения дотаций из бюджета.

Наращивание объемов производства продукции с высокой долей НДС в настоящее время возможно только при уменьшении ставки данного налога и упрощении механизма его зачета. Рекомендуется уменьшить общую ставку НДС до 12%, что поспособствует стимулированию развития экономики. Но, снижая общую ставку НДС, необходимо его льготную ставку оставить на прежнем уровне, то есть оставить ставку 10% для некоторых товаров продовольственного назначения и детских товаров. В противном случае неизбежен рост цен на основные товары потребительского назначения.

С другой стороны, в настоящее время особо актуален вопрос компенсации увеличивающейся из года в год дефицита средств региональных и местных бюджетов. Предложение о пополнении бюджетов региональных и местных органов власти путем введения налога с продаж можно принять при одновременном сохранении НДС. Иначе убытки федерального бюджета будут возмещаться путем уменьшения поступлений других налогов в бюджеты региональных и местных органов власти.

Введение в налоговую систему страны дополнительного налога в настоящее время затруднено в виду и так высокой налоговой нагрузки на экономику. Следовательно, нужно выявлять другие направления решения вопроса нехватки средств региональных и местных бюджетов.

Муниципалитетам нужно предоставить самостоятельность с целью полной реализации собственных бюджетных задач. Это касается в первую очередь финансовой самостоятельности органов региональной и муниципальной власти путем обеспечения роста доли собственных налоговых доходов в этих бюджетах.

Органам региональной власти необходимо предоставить функции установления и регулирования, не только стабильно зафиксированных за соответствующим уровнем бюджета элементов, но и налогов, доходы по которым стабильно зафиксированы за конкретным уровнем бюджетной системы. Иначе невозможно обеспечить рост доходов бюджетов территориальных органов власти и значительно снизить их дефицитность. В связи с чем возникает необходимость дальнейшей перестройки процессов формирования доходов бюджета региональных органов власти и системы межбюджетных отношений. Больше всего это касается полноценного обеспечения региональных органов власти финансами и конечно же повышение их отчетности за эффективное исполнение бюджета и проведение ровной политики социально-экономического развития субъектов. Такая политика выравнивания предполагает полное решение роста поступлений и распределения бюджета в регионах и на федеральном уровне.

Эта проблема – администрирование НДС и бюджетной системы страны - не требует существенного преобразования нынешней налоговой системы. Но если и что-то менять в ней требуется тщательно проанализировать последствия в экономике и социуме.

2013 г. для экономики России отмечен ростом ставок акцизов на бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин в среднем на 6%. С 1 января 2013 г. изменилось соотношение распределения акцизов по алкогольной продукции между бюджетом федерального уровня и бюджетом регионов. Итак, если прежде такое распределение акцизов составляло между данными бюджетами 50% на 50% соответственно, то сейчас 60% акцизов уходит в бюджет Федерации, а 40% остается в бюджетах субъектов РФ.

В 2015 г. ставки акцизов на большинство видов подакцизных товаров увеличились в среднем на 20%. На 25 % вырос акциз на импортную спиртосодержащую продукцию и этиловый спирт. Индексация акцизов на вина и пиво, а также на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 90 лошадиных сил составила 10%. Таким образом, в настоящее время нерационально увеличивать ставку акциза отвлеченно от реальной минимальной стоимости в связи с тем, что себестоимость данной продукции очень низкая по сравнению с ценами реализации.

Данная акцизная политика государства привела к теневой экономике в сфере, связанной с алкогольной продукции и естественно, повлияла на государственный бюджет, общества, потребителей и бизнес негативно. Таким образом, сложившаяся ситуация оценивается специалистами следующим образом: в 2013 г. производство легального алкоголя составила около 35%, нелегального – примерно 30%, суррогатов – 35%; в 2014 г. доля легальной продукции упала до 25%, что также привело к кардинальному сокращению поступлений в бюджетную систему. Как следствие данной политики произошло превышение отечественных цен на алкоголь в 7-8 раз мировых и привело к изменению картины спроса. Потребитель стал предпочитать дорогому продукту некачественный, дешевый алкоголь, а также суррогат, что отразилось естественно на обществе.

Повышение акцизов Минфин объясняет необходимостью увеличить доходы федерального бюджета, которому, придется сидеть на финансовой «диете» до 2015 г. Отметим, что в России в 2013 г., по расчетам Минфина, налоговая нагрузка составила – 34,8% ВВП, без рентных платежей – 26,7%. Это ниже, чем в странах Организации экономического сотрудничества и развития (35,9%) и Евросоюза (37,5%).

Регулирование рынка алкогольной продукции на региональном уровне целесообразней проводить в позитивном направлении, защищать от противозаконного производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции. Для этого необходимо сформировать социально-приемлемый уровень и социально-приемлемую структуры легального производства и потребления алкогольной продукции с использованием административных и рыночных механизмов регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при тесном сотрудничестве государства и социально-ответственного бизнес-сообщества.

В ближайшем будущем (2016-2017 гг.) особых изменений в системе косвенного налогообложения не предвидятся.

Действующие в настоящее время ставки акцизов на спиртосодержащую продукцию (на уровне 400 руб. за литр), алкогольную с объемной долей этилового спирта свыше 9% (на уровне 500 руб. за литр) и до 9% (на уровне 400 руб. за литр) существенно не изменятся.

Ставки акцизов на табачную продукцию будут продолжать расти; сигареты и папиросы будут обходиться в 960 руб. за 1000 штук + 11% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1330 руб. за 1000 штук.

Но предполагается существенное снижение ставок на автомобильный бензин (в среднем до 7300 руб. за тонну - в зависимости от класса топлива) и на дизельное топливо (до 3450 руб. за тонну). А также в ближайшем будущем расширится перечень подакцизных товаров такими, как бензол, параксилол, ортоксилол и авиационный керосин.

Претерпит изменения также перечень объектов, освобождаемых от обложения НДС. Он расширится за счет операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами).

Новый порядок по восстановлению сумм на НДС, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении купленных или построенных объектов основных средств ожидается в том случае, если речь идет о суммах налога, предъявленных ему и принятых им к вычету при выполнении следующих действий:

• -    осуществление подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, принимаемых на учет в качестве объектов основных средств;

• -    покупка недвижимости (исключение составляют космические объекты);

• -    покупка или импортирование в РФ морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

• -    приобретение товаров предназначенных для строительномонтажных дел;

• -    осуществление налогоплательщиком строительно-монтажных работ для личного потребления.

Таким образом, НДС, подлежащий восстановлению и уплате, будет рассчитываться исходя из десятой части суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Такая доля будет определяться на основании стоимости отправленной продукции, переданных прав на собственность, которая не облагается налогом и указана в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости продукции, прав на собственность, отправленных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, которая подвергнется восстановлению, учитывается в составе прочих расходов.

Кроме того, произойдет рост с 9% до 13% ставок НДФЛ и налога на прибыль организаций по доходам, который получены в форме дивидендов физическими лицами и организациями, а также увеличение ставок водного налога.

С 1 января 2014 года вступил в силу Закон РФ №263-ФЗ, предусматривающий изменение текущих ставок вывозных таможенных пошлин на сырую нефть и установление базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на сырую нефть. Согласно этому Закону предусматривается дальнейшее постепенное сокращение экспортируемых таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты. При этом на фоне такого сокращения ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть и газовый конденсат будут расти.

В целях предотвращения значительного увеличения цен на нефтепродукты на рынке внутри страны и уменьшения отрицательных последствий для отдельных отраслей экономики предусматривается одновременное постепенное уменьшение ставок акциза на нефтепродукты и предоставление налоговых вычетов из сумм акциза при получении отдельных видов нефтепродуктов.