Критерии формирования расходов на оплату труда некоммерческими и коммерческими организациями

Организация оплаты труда в бюджетных учреждениях по сравнению с другими сферами экономики имеет определенные особенности: ее организацией, регулированием и финансированием занимается государство; обязательным является применение тарифной системы, сущность которой заключается в том, что оплата труда разных категорий работников дифференцируется на основе установленных нормативов. Вероятно, именно это объясняет значительное отставание среднего уровня оплаты труда в бюджетной сфере от других отраслей экономики [3].

В коммерческих организациях расходы на оплату труда выплачиваются из доходов организации: за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг и так далее, а также из доходов, не связанных с основной деятельностью организации. Однако в некоммерческих учреждениях основным источником выплаты сумм заработной платы становятся не доходы организации, а суммы целевого финансирования. Таким образом, заработная плата сотрудникам в некоммерческих организациях выплачивается в основном из сумм пожертвований, а также из сумм внереализационных доходов.

Целевое финансирование представляет собой финансовые ресурсы, которые выделяет по целевому назначению физическое или юридическое лицо, бюджет, различные отраслевые или международные фонды [5]. Средства целевого финансиро- вания должны быть использованы, чтобы достичь конкретной цели, решить проблему или создать объект. Средства целевого финансирования должны расходоваться строго по назначению. В случае, если полученные в рамках целевого финансирования средства были использованы не по назначению, их положено считать безвозмездно полученными денежными средствами, и в таком случае с их суммы взимаются налоги.

Если сфера деятельности организации востребована, этой НКО могут оказывать больше пожертвований, что может привести к росту заработной платы сотрудников. Следовательно, расходы на оплату труда в некоммерческих организациях могут зависеть от востребованности основной деятельности организации, от ее значимости для государственных органов и для населения.

В отчете о целевом использовании средств отдельно прописаны суммы целевого финансирования, выделенные на заработную плату.

При этом юридические или физические лица, оказывающие пожертвования, определяют размер средств, из которых будет выплачена заработная плата, но фактически размер этих средств зависит от руководства. Это происходит по той причине, что организации или физические лица, предоставляющие целевое финансирование некоммерческой организации, определяют сумму будущих расходов на оплату труда исходя из сведений по штатному расписанию, предоставленных руководством организации. В некоммерческих организациях, если они не относятся к бюджетным, руководство вправе устанавливать размеры окладов сотрудникам, таким образом, руководство просит предоставить средства на выплату заработной платы в указанном размере.

Проблема, связанная с целевым финансированием и заработной платой, заключаются в следующем. В некоммерческих организациях при изменении количества сотрудников не всегда пропорционально распределяют расходы на заработную плату из сумм целевого финансирования. К примеру, при сокращении штата в некоммерческой организации оставшиеся сотрудники должны будут выполнять тот же объем работы, какой прежде выполнял более многочисленный штат. При этом расходы на заработную плату даже при росте целевого финансирования могут не увеличиваться.

При этом рост целевого финансирования организации и сокращение штата позволяют увеличить размер оклада сотрудников, о чем также свидетельствует тот факт, что сотрудникам при росте целевого финансирования назначают премии. Вероятно, возможно сократить размер премии и, напротив, увеличить оклады сотрудников, так как состояние организации позволяет это сделать. Либо возможно, напротив, ввести подобные премии для всех сотрудников: это будет выгоднее для руководства, поскольку, согласно пункту 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ, при определении налога на прибыль не учитываются вознаграждения руководству или работникам, не указанные в трудовых договорах или контрактах [2]. В дополнение, премии учитываются при назначении пенсий, даже если не прописаны в трудовом договоре или в положении об оплате труда. Стоит учитывать, что при сокращении штата объем работы, необходимой для выполнения сотрудниками организации, не уменьшается, следовательно, без повышения заработной платы это может привести в дальнейшем к понижению качест- ва работы и утраты сотрудниками мотивации.

При планировании средств, которые могут быть выделены организации в рамках целевого финансирования, следует уделять больше внимания расходам на оплату труда, а также прослеживать, индексируется ли заработная плата соответственно средней заработной плате по региону в данной сфере [1].

Следующий источник, из которого может быть выплачена заработная плата в НКО - внереализационные доходы некоммерческих организаций. К таким относятся суммы штрафов, пени и неустоек за нарушение условий договором, безвозмездно полученные организацией активы, возмещения причиненных организации убытков, выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, дооценка активов, курсовые разницы, а также прочие внереализационные доходы. При этом, согласно НК РФ, для целей налогового учета признаются не все из перечисленных внереализационных доходов: признаются санкции за нарушение договоров, а также суммы, полученные от долевого участия в капитале других организаций и доходы от аренды. К внереализационным доходам в налоговом учете, следовательно, относятся доходы, не указанные в статье 249 НК РФ [2].

Следует отметить, что в НКО могут быть использована как общая, так и упрощенная система налогообложения. Определение сумм внереализационных расходов и даты их поступления важно как при применении общей системы, так и при использовании УСН.

С определением внереализационных доходов в НКО могут возникнуть следующие проблемы:

• 1.    Во-первых, так как налог на прибыль всегда относится к определенному учетному периоду, важно определить, к какой дате отнести то или иное поступление внереализационных доходов. Например, при получении возмещения по страхованию день, к которому следует отнести поступление прибыли, можно определить так: если используется кассовый метод,

• 2.    Во-вторых, полученное возмещение может не полностью покрывать ущерб. Согласно письму ФНС от 15.11.2005 № 222-14-2096, в таком случае с суммы полученного возмещения все равно уплачивается налог [3].

будет учитываться дата перечисления средств от страховой компании, а при использовании метода начисления – дата принятия страховщиком решения о выплате страхового возмещения.

Выполняя ряд поставленных задач, которые имеют прямое отношение к увеличению доходов организации, целесообразно корректно определять сумму внереализационных доходов во избежание проблем с налоговой службой.

Решение могло бы привести к повышению эффективности производства на предприятиях, к росту благосостояния людей, а также поспособствовало бы нормальным социально-психологическим отношениям в коллективе.