Льготы и направления оптимизации по налогу на прибыль

Грамотно построенная система налогового планирования является определяющим фактором эффективности функционирования предприятия. Основным элементом налоговой политики государства является налог на прибыль, играющий важную роль в реализации фискальной функции данного вида выплат.

Налог на прибыль организаций регламентируется главой 25 НК РФ. Это прямой налог, который взимается с доходов российских юридических лиц и иностранных компаний, которые получают доход от ис-точниковв России.

Сложность налогового законодательства обусловливает возникновение вопросов в администрировании налогов и неясность для налогоплательщиков, что опосредует необходимость разъяснения нюансов оптимизации налогов, в том числе, по налогу на прибыль.

Налог начисляется на основании налоговой декларации, которую организация должна подать в налоговый орган по месту своей регистрации. Организации также имеют право списывать определенные расходы на производство или предоставление услуг, что позволяет уменьшить размер налога на прибыль [1].

Оптимизировать налоговые выплаты можно на основании:

• -    документального подтверждения расходов организации;

• -    обоснования критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

• -    осуществления контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли;

• -    подписания договоров с покупателями, на тех условиях, что осуществление перехода права собственности будет происходить лишь по мере оплаты;

• -    обоснования отнесения дебиторской задолженности в разряд сомнительных долгов для обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

• -    рассмотрения возможностей применения ускоренной амортизации, в т.ч. путем приобретения имущества в лизинг [2].

Ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. Однако для определенных категорий налогоплательщиков предусмотрены различные льготы в виде пониженных ставок, налоговых каникул и т.д. В ст. 284-284.6 НК РФ содержится исчерпывающий перечень лиц, которые могут претендовать на получение подобных льготы [3].

Льготы предоставляются предприятиям, вид деятельности которых имеет приоритетный характер развития как для общества, так и для экономики страны в целом, к подобным относятся организации, занятые в следующих в сферах деятельности:

• 1.    При оказании социальных ставка налога может составлять 0% в отношении некоторых услуг, при соблюдении ряда условий, указанных в п. 1.9 ст. 284 НК РФ.

Обязательными условиями для получения льготы являются:

• -    регистрация в реестре поставщиков социальных услуг региона РФ;

• -    количество сотрудников не менее 15 человек;

• -    не менее 90% от всех доходов по итогам года должны составлять средства от оказания социальных услуг;

• -    услуга должна входить в Перечень Правительства РФ от 26.06.2015 № 638;

• -    существует запрет на применение векселей и финансовых инструментов для срочных сделок.

• 2.    Согласно п. 1.1 ст. 284 НК РФ имеют право на применение ставки в 0% организации, осуществляющие медицинскую и (или) образовательную деятельность [4].

Условия применения льготы, следующие:

• -    деятельность организации лицензирована;

• -    не менее 90% доходов организации поступают от осуществления деятельности, попадающей под льготу;

• -    на протяжении налогового периода количество сотрудников не менее 15 человек.

• -    в отношении медицинских учреждений не менее 50% штатных работников должны иметь действующие сертификаты специалистов;

• -    существует запрет на применение векселей и финансовых инструментов для срочных сделок.

• 3.    Сельскохозяйственные и рыбохозяйственные организации, отвечающие требо-

• ваниям ст. 346.2 НК РФ, могут воспользоваться правом на уплату налога по ставке 0%, при условии обеспечения не менее 70% получаемой выручки от продажи собственной продукции.

• 4.    Компании-участники особой экономической зоны (ОЭЗ) или свободной экономической зоны (СЭЗ), также могут воспользоваться ставкой 0% в отношении части налога на прибыль, уплачиваемого в федеральный бюджет. Чтобы воспользоваться данным правом необходимо выполнить условие ведения раздельного учета доходов и расходов компании.

• 5.    Для компаний резидентов территорий с опережающим развитием (ТОР) предусмотрена льготная ставка в размере 0% в отношении части налога, зачисляемого в федеральный бюджет согласно п. 1.8 ст. 284 НК РФ [6].

Нулевая ставка действует в течении всего налогового периода и применяется ко всей налоговой базе плательщика.

В отношении части налога, исчисляемого в региональный бюджет ставка может быть уменьшена в пределах 13,5% [5].

Условия, соответствие которым необходимо для применение данной льготы, следующие:

• -    наличие статуса участника ТОР;

• -    отсутствие обособленных подразделений;

• -    не менее 90% доходов организации получены от деятельности, осуществляемой в рамках соглашения о работе в ТОР;

• -    применение исключительно общего режима налогообложения;

• -    ведение раздельного учета доходов;

• -    налогоплательщик не должен иметь статус свободной экономической зоны;

• 6.    В соответствии с п. 1.5 ст. 284 НК РФ компании участники инвестиционных проектов могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль в отношении части платежа, поступающего в федеральный бюджет, при наличии статуса участника регионального инвестиционного проекта и

• получении не менее 90% доходов от деятельности в таком проекте.

• 7.    С 2021 года для предприятий и ИП, занятых в области IT, предусмотрены

Срок действия льготы – 5 лет с момента получения прибыли в качестве участника ТОР.

Данные преференции не предусмотрены для организаций, занимающихся деятельностью в банковской сфере, в сфере страхования и также организаций-участников рынка ценных бумаг.

льготные ставки в размере:

• -    3% – в федеральный бюджет;

• -    0% – в бюджет региона.

Для применения подобной льготы необходимо соответствовать следующим условиям:

• -    Налогоплательщик должен быть включен в специальный реестр, и иметь документ о государственной регистрации в качестве лица, занятого в сфере IT.

• -    Штат сотрудников должен состоять не менее, чем из 7 работников.

• -    Не менее 90% от всего дохода налогоплательщика должны быть получены за год от операций, осуществляемых в сфере IT.

Кроме того, согласно Федеральному закону от 26.03.2022 № 67-ФЗ в период с 2022-2024 гг. действуют налоговые каникулы, в рамках которых установлены пол- ностью нулевые ставки налога для данных категорий налогоплательщиков.

Выводы:

• 1.    Налог на прибыль является значимым налогом в налоговой системе России.

• 2.    По налогу на прибыль в законодательстве предусмотрено большое количество льгот и преференций.

• 3.    От грамотно поставленной на предприятии учетной политики зависит устойчивость и эффективность предприятия.

• 4.    Налогоплательщику необходимо владеть знаниями в области налогового законодательства и уметь осуществлять налоговое планирование для оптимизации налогообложения в организации.