Личность преступников, совершающих преступления в налоговой сфере

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer

Юридические науки

тендента на работу в организации различных форм собственности.

56% лиц, привлеченных к уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения, имели высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень, 22% - среднее специальное образование [8, c. 51; 2, c. 47-48].

В литературе отмечается, что сотрудники в настоящее время упраздненной налоговой полиции указывали на тот факт, что в большинстве случаев обвиняемые по налоговым преступлениям обладают достаточными знаниями в области права и экономики, способны точно оценить весомость предъявляемых на допросах доказательств и используют различные ухищрения, позволяющие избежать уголовной ответственности [2, c. 48].

По социальному положению, по данным И.Н. Соловьева, частными предпринимателями являются 47,2% от общего числа привлеченных к уголовной ответственности лиц, 36,2% - служащими, 2,7% -безработными (лицами без постоянного источника доходов), 0,8% -пенсионерами, 0,33% - государственными служащими, 0,015% - служителями культа, 12,75% - лицами иного социального положения [6, c. 9].

Очень большое значение для криминологического изучения личности преступников, совершающих преступления в сфере налогообложения, имеют сведения об их должностном положении. Подавляющее большинство из них составляют руководители организаций -82,95%, бухгалтеры - 8,4%, служащие организаций - 4,4%, материально ответственные лица - 2,14% [10, c. 139]. Около 4% от общего числа преступлений в сфере налогообложения совершается гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица [2, c. 50].

По данным В.Д. Ларичева и А.П. Бембетова, по должностному положению налоговые преступники составляют: руководитель (заместитель, исполняющий обязанности в отсутствие первого лица) -64,7%; главный (старший) бухгалтер - 11,8%; собственник и руководитель ИЧП - 8,8%; предприниматель без образования юридического лица - 5,9% [9, c. 48].

Анализ правоприменительной практики показывает, что зачастую при совершении преступлений руководитель предприятия не ставит в известность бухгалтера о совершенных им финансово-хозяйственных операциях, а денежную выручку, не сдавая в кассу, использует по своему усмотрению.

Бухгалтерские работники действуют на основе трудового договора или по совместительству, и таким образом, не участвуют в распределении прибыли предприятия. Они в меньшей степени заинтересованы в сокрытии объектов налогообложения. Поэтому при совершении рассматриваемых преступлений бухгалтеры чаще всего являются лишь соучастниками. Исключения составляют случаи, когда бух-

Юридические науки

галтерские работники являются совладельцами предприятий или членами семей, представители которых осуществляют руководство предприятиями. В этих случаях бухгалтерские работники играют активную роль в совершении преступлений [11, c. 261].

Характерной чертой личности преступников, совершающих налоговые преступления, является очень низкий процент среди них ранее судимых лиц. Это подтверждается также исследованиями В.Д. Ларичева, А.П. Бембетова, Л.В. Платоновой, И.И. Кучерова, В.А. Козлова. Во всех ранее созданных работах авторы называют одну цифру - 7% ранее судимых среди общего числа лиц, совершивших налоговые преступления [9, c. 48; 8, c. 53; 11, c. 262].

Для преступлений в сфере налогообложения является нехарактерным их совершение группами лиц. Указанные преступления, совершенные группой лиц, составляют лишь около 10% от общего количества. Как правило, число участников таких групп составляет два человека - руководитель и бухгалтер. Согласованность действий между ними позволяет использовать различные способы сокрытия объектов налогообложения, вносить недостоверную информацию в документы бухгалтерского учета.

Значительный интерес для изучения личности лиц, совершающих преступления в сфере налогообложения, представляют их нравственно-психологические особенности. Преступление как вид сознательной волевой деятельности человека познается, в первую очередь, посредством выяснения целей и мотивов его совершения.

Мотив и цель преступления являются двумя взаимосвязанными категориями: мотив - определяемое потребностями и интересами осознанное побуждение к совершению общественно опасного деяния, а цель - желаемые изменения в окружающей действительности, которые стремится достичь преступник. Мотив и цель преступления, взятые в совокупности, содержат в себе смысл его совершения: выяснение мотива позволяет ответить на вопрос: "Почему человек совершил преступление?", установление цели позволяет определить направленность его деятельности и преступный результат, к которому человек стремится [1, c. 98].

Мотивация преступного поведения, т.е. процесс формирования мотива преступления, его развития, а затем реализации в фактических преступных действиях, связана с объективными условиями социальной среды многими нитями: отражает прошлое, настоящее и будущее тех социальных ситуаций, в которых действует тот или иной индивид, ограничение связи субъекта с условиями формирования его личности и объективными общественными отношениям, с господствующими в обществе и социальной группе и присущими личности взглядами, ценностными ориентациями, а также социальными оценками поведения, стимулами и санкциями системы социального контроля [13, c. 41].

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer

Юридические науки

Главным мотивом совершения преступлений в сфере налогообложения является корысть. Лица, совершающие указанные преступления, в своем большинстве характеризуются повышенным уровнем материальных притязаний, стремлением извлечения незаконной выгоды.

Учитывая специфику предпринимательской деятельности, предприниматель в настоящее время не может непосредственно похитить денежные средства и имущество, которые участвуют в производственном обороте, однако использует возможности обогащения за счет неуплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов в данном случае является одним из способов достижения цели - извлечения материальной выгоды.

В литературе выделяются и иные мотивы совершения преступлений в налоговой сфере. Имеет место сокрытие от налогообложения средств для модернизации предприятия, погашения кредитов, увеличения оборотных средств. Отдельно в качестве мотива выделяются карьеристские устремления (внесение бухгалтером искажений в бухгалтерскую отчетность, желая скомпрометировать руководителя, а затем занять его место).

В числе мотивов совершения рассматриваемых преступлений выделяют также ложно понятые интересы трудового коллектива, когда сокрытые от налогообложения средства направлялись на выплату заработной платы, поощрения сотрудников, приобретение для них жилья. Однако подобное встречается крайне редко [2, c. 8-9].

В целом характерными чертами лиц, совершающих преступления в сфере налогообложения, являются:

• -    достаточно высокий интеллектуальный уровень, знание основ законодательства;

• -    наличие определенного уровня материального достатка;

• -    относительно высокий социальный статус;

• -    прагматизм, т.е. наличие практичности и рационализма;

• -    ориентация на достижение успеха;

• -    разветвленные социальные связи в различных сферах [6, c. 89]. Установление контактов с сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов позволяет должностным лицам хозяйствующих субъектов длительное время совершать рассматриваемые преступления, скрывать факт выполнения той или иной хозяйственной операции.

Важным шагом на пути научного осмысления проблемы личности преступника является обобщение и систематизация ее свойств и качеств [5, c. 63]. Этому служит типология личности преступников.

Типология представляет собой высший теоретический уровень обобщения исследуемых явлений, в основу которого положены расчленение системы объектов и их группировка с применением обобщенной идеализированной модели. Она раскрывает внутренние ус- 122

Юридические науки

тойчивые связи между существенными признаками и способствует обнаружению закономерностей, свойственных преступнику как типу [15, c. 32].

Анализ правоприменительной практики позволяет выделить следующие типы личности преступников, совершивших преступления в налоговой сфере:

• -    неустойчивый (ситуационный) тип - лица, имеющие в целом положительную характеристику, ранее не привлекавшиеся к уголовной ответственности, не уплачивающие налоги: ввиду несогласия с действующим налоговым законодательством (так называемые налогоплательщики-отказники); в результате неблагоприятно сложившегося экономического положения предприятия с целью решения финансовых проблем; вследствие слабого знания налогового законодательства (в большей части к ним относятся физические лица и предприниматели без образования юридического лица);

• -    устойчивый тип - к нему относятся лица, систематически нарушающие налоговое законодательство и не уплачивающие налоги в расчете на то, что правоохранительные и контролирующие органы не смогут выявить противоправные факты (к ним относятся как юридические, так и физические лица);

• -    особо устойчивый (злостный) тип - лица, в действиях которых изначально присутствовал преступный замысел, которые активно разрабатывают различные схемы уклонения от уплаты налогов (налоговые мошенники).