Механизм распределения доходов от уплаты налога на доходы физических лиц в бюджетной системе России и обзор современной практики его администрирования
Автор: Маланов В.И., Яковлева И.А., Бурлов Д.Ю.
Журнал: Вестник Восточно-Сибирского государственного университета технологий и управления @vestnik-esstu
Рубрика: Экономические науки
Статья в выпуске: 4 (67), 2017 года.
Бесплатный доступ
В статье рассмотрены вопросы администрирования и распределения доходов от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Проведенный авторами анализ динамики нормативов отчислений НДФЛ в региональные и местные бюджеты с 1999 г. по настоящее время показал тенденцию снижения доходов, зачисляемых в местные бюджеты. В работе представлены результаты анализа поступлений НДФЛ как доли в совокупных и налоговых и неналоговых доходах бюджетов регионов Сибирского федерального округа и консолидированного бюджета субъектов РФ. Рассмотрена структура поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет Республики Бурятия (РБ) в разрезе типов муниципальных образований за 2013-2015 гг. В работе также проведен анализ отчислений от НДФЛ в местные бюджеты РБ по дополнительным нормативам взамен дотаций (части дотаций) за 2008-2017 гг. Установлено влияние данного инструмента межбюджетного регулирования на стимулирование деятельности по росту поступлений собственных доходов органами местного самоуправления.
Единые нормативы отчислений от ндфл, дополнительные нормативы отчислений от ндфл, прогрессивная шкала ндфл, налоговая ставка по ндфл
Короткий адрес: https://sciup.org/142228728
IDR: 142228728
Текст научной статьи Механизм распределения доходов от уплаты налога на доходы физических лиц в бюджетной системе России и обзор современной практики его администрирования
Налоговая политика как важнейший инструмент регулирования доходов граждан играет особую роль в реализации социальной функции государства. Формирование эффективного механизма реализации налоговой политики неразрывно связано с вопросами совершенствования налогообложения доходов физических лиц.
Важную роль в обеспечении социальной направленности системы налогообложения играет выбор модели и механизма взимания налога на доходы физических лиц. В развитых странах подоходный налог с населения является основным доходом бюджетов и эффективным инструментом реализации задач социальной политики, действенным способом социальной поддержки и обеспечения справедливости налогообложения. Особенностью налоговой системы России является перекос в направлении косвенного налогообложения: так, основными доходами федерального бюджета являются налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.
Налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам и сборам, но зачислению подлежит в бюджеты регионов и муниципальных образований [1]. Это объясняется тем, что за бюджетами территорий рекомендуется закреплять налоговые источники, имеющие равномерно размещенную по территории налоговую базу с низкой налоговой мобильностью, а также связанные с уровнем благосостояния населения и возможностью органов местного самоуправления оказывать влияние на базу налогообложения и собираемость налогов [7]. В наибольшей мере рекомендуемым принципам закрепления налоговых доходов соответствует налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Он достаточно равномерен и в большей степени, нежели остальные налоги, отражает уровень благосостояния граждан. Размер нормативов зачисления доходов от уплаты НДФЛ в региональные и местные бюджеты на протяжении реформы бюджетного процесса подвергался пересмотру.
Так, до 1999 г. подоходный налог поступал в бюджеты субъектов РФ, откуда большей частью направлялся в местные бюджеты [4]. В 1999 г. налог зачислялся в федеральный бюджет по нормативу 3% и в региональные бюджеты по нормативу 9%, остальное поступало в местные бюджеты. В 2000 г. в федеральный бюджет подоходный налог с физических лиц поступал по ставке 16%, в бюджеты субъектов РФ – 84% [5], поступления от которого затем подлежали полному распределению в местные бюджеты. В 2001 г. в федеральный бюджет поступал 1% указанного налога, в бюджеты регионов - 99%, распределявшиеся затем в пользу местного уровня власти [6]. С 2002 г. НДФЛ перестал поступать в федеральный бюджет и в настоящее время формирует только бюджеты территорий.
Органы власти субъектов РФ с целью регулирования межбюджетных отношений в регионе вправе устанавливать законом субъекта Российской Федерации отчисления от НДФЛ по единым нормативам, зачисляемым в местные бюджеты по типам муниципальных образований. Дополнительное закрепление единых нормативов отчислений от НДФЛ за бюджетами муниципальных образований призвано способствовать повышению заинтересованности населения, проживающего на территории муниципального образования, в результатах деятельности местных органов власти. В 2015 г. поступления в местные бюджеты налога на доходы физических лиц в порядке исполнения указанной нормы оцениваются в объеме 294,9 млрд. руб. или 48,1% от общей суммы поступления налога на доходы физических лиц (без учета городов федерального значения). Общий объем доходов, полученных местными бюджетами в связи с закреплением субъектами Российской Федерации налога на доходы физических лиц (сверх установленного ст. 61, 61.1, 61.2 Бюджетного кодекса Российской Феде- рации), составил 327,1 млрд. руб., или 17,0% доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации от указанного налога (без учета городов федерального значения) [8]. Нормативы зачисления НДФЛ по уровням бюджетной системы РФ, установленные законодательством РФ начиная с 2002 г., представлены в таблице 1.
Таблица 1
Нормативы зачисления НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ*, %
|
Период |
Региональные бюджеты |
Местные бюджеты |
|
2002-2005 гг. |
50 |
50 |
|
2006-2009 гг. |
60 |
40 |
|
2010-2011 гг. |
70 |
30 |
|
2012-2013 гг. |
80 |
20 |
|
2014 – наст. время |
85 |
15 |
*Составлено авторами по материалам Справочно-правовой системы КонсультантПлюс
Отмечается поступательное снижение норматива зачисления НДФЛ в местные бюджеты. Согласно последним изменениям норматив снизился с 20% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ до 15%, с 10 до 5% сократился норматив зачисления НДФЛ в бюджеты муниципальных районов, с 20 до 15% - НДФЛ, дотации на межселенных территориях, с 20 до 15% - НДФЛ в бюджеты городских округов. Предполагается, что увеличение норматива зачисления НДФЛ в региональные бюджеты позволит регионам более эффективно обеспечить выравнивание финансового обеспечения местных бюджетов путем перераспределения доходных источников между бюджетами муниципальных образований, расположенных на территории соответствующего субъекта.
Закрепление единых нормативов должно обеспечивать предсказуемость и стабильность налоговых доходов каждого уровня бюджетной системы, способствовать росту заинтересованности органов местного самоуправления в экономическом развитии соответствующих территорий, формированию благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, а также предоставлять возможности для проведения долгосрочной экономической и бюджетной политики, применения средне- и долгосрочного бюджетного планирования.
Анализ налоговых поступлений в местные бюджеты РФ показал, что основным бюджетообразующим налогом для местных бюджетов продолжает оставаться налог на доходы физических лиц (617,1 млрд. руб.), доля которого в налоговых доходах местных бюджетов в 2015 г. составила 61,8% с ростом к 2014 г. на 3,1% (в 2014 г. – 63,5%, или 615,8 млрд. руб., снижение к 2013 г. на 7,0%) [9]. Республика Бурятия по показателю положительного темпа роста собственных доходов местных бюджетов – 107,8% к уровню 2014 г. - заняла 8-е место из 31 региона РФ [15].
В таблице 2 представлена информация о доли НДФЛ в консолидированном бюджете субъектов РФ и в разрезе регионов Сибирского федерального округа.
Таблица 2
Удельный вес НДФЛ в общих доходах бюджетов регионов Сибирского федерального округа, %*
|
Регион |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
|||
|
НДФЛ, млн. руб. |
Доля НДФЛ в доходах бюджета |
НДФЛ, млн. руб. |
Доля НДФЛ в доходах бюджета |
НДФЛ, млн. руб |
Доля НДФЛ в доходах бюджета |
|
|
Консолидированный бюджет субъектов РФ |
2 499 052,38 |
30,6 |
2 693 458,34 |
30,2 |
2 189 426,34 |
27,3 |
|
Сибирский федеральный округ |
264 243,79 |
28,6 |
278 997,07 |
28,5 |
191 753,79 |
23,1 |
Продолжение таблицы 2
|
Республика Бурятия |
11 293,76 |
21,7 |
11 367,44 |
22,6 |
7 166,96 |
15,5 |
|
Республика Тыва |
2 802,18 |
13,4 |
2 880,89 |
12,7 |
2 096,87 |
10,7 |
|
Алтайский край |
19 140,63 |
21,9 |
20 425,83 |
21,6 |
14 077,72 |
17,6 |
|
Красноярский край |
54 017,04 |
30,7 |
56 218,09 |
29,4 |
40 151,16 |
23,2 |
|
Иркутская область |
37 086,34 |
30,8 |
39 909,84 |
32,0 |
27 133,60 |
26,0 |
|
Кемеровская область |
37 855,44 |
33,3 |
41 941,78 |
33,0 |
27 187,36 |
26,5 |
|
Новосибирская область |
41 035,47 |
31,5 |
43 011,30 |
32,5 |
29 758,11 |
28,9 |
|
Омская область |
21 414,85 |
27,1 |
21 750,13 |
26,2 |
15 356,72 |
23,1 |
|
Томская область |
16 020,21 |
29,8 |
17 141,40 |
29,2 |
12 201,67 |
23,8 |
|
Республика Алтай |
2 008,28 |
12,7 |
2 129,22 |
10,7 |
1 190,01 |
7,9 |
|
Республика Хакасия |
6 379,51 |
28,5 |
6 610,92 |
25,2 |
4 622,26 |
19,3 |
|
Забайкальский край |
15 190,09 |
29,0 |
15 610,23 |
31,6 |
10 811,38 |
24,5 |
* Составлено авторами по данным Федерального казначейства
Из данных таблицы 2 следует, что в среднем в Сибирском федеральном округе темпы снижения НДФЛ в совокупных доходах консолидированного бюджета выше, чем в целом по Российской Федерации, так, за анализируемый период доля НДФЛ в консолидированном бюджете снизилась на 3,3%, или на 309626,04 млн. руб., в СФО - на 5,5%. Республика Бурятия занимает 10-е место из 12 регионов СФО по доле НДФЛ в совокупных доходах бюджета – 15,5%, при этом отмечается существенное снижение данного показателя в 2015 г. к уровню предыдущего года.
В 2015 г. в Республике Бурятия значение доли налога на доходы физических лиц в налоговых и неналоговых доходах бюджета соответствовало среднему уровню по регионам Сибирского федерального округа, в 2013-2014 гг. доля НДФЛ в налоговых и неналоговых доходах превышала среднероссийские показатели (табл. 3).
Доля НДФЛ в налоговых и неналоговых доходах бюджетов СФО, %*
Таблица 3
|
Регион |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
|
Российская Федерация |
37,9 |
37,5 |
34,5 |
|
Сибирский федеральный округ |
37,9 |
38,3 |
32,7 |
|
Республика Бурятия |
45,1 |
46,9 |
32,3 |
|
Республика Тыва |
58,2 |
57,1 |
56,6 |
|
Алтайский край |
37,0 |
37,2 |
34,1 |
|
Красноярский край |
36,0 |
35,5 |
28,0 |
|
Иркутская область |
36,4 |
37,5 |
32,5 |
|
Кемеровская область |
38,9 |
39,7 |
34,4 |
|
Новосибирская область |
37,3 |
38,9 |
35,3 |
|
Омская область |
35,2 |
33,9 |
32,7 |
|
Томская область |
37,0 |
36,3 |
29,9 |
|
Республика Алтай |
48,0 |
48,0 |
43,1 |
|
Республика Хакасия |
38,5 |
37,5 |
32,4 |
|
Забайкальский край |
48,9 |
50,3 |
43,8 |
* Составлено авторами по данным Федерального казначейства
Анализ структуры зачисления НДФЛ в бюджет РБ и по видам муниципальных образований выявил, что в большем объеме НДФЛ поступает в бюджет региона и за рассматриваемый период показатель демонстрирует тенденцию роста с 58% в 2013 г. до 63,1% в 2015 г. [15].
За данный период (2013-2015) согласно бюджетной классификации доходов в бюджете РБ наибольший удельный вес в статье «Налог на доходы физических лиц» занимает подстатья
«НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации». Так, ее доля за период составила 97,4, 98,2 и 97,7% соответственно. На 2-м месте - «НДФЛ с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации» - 1,2, 1,2 и 1,8% соответственно.
Действующим законодательством предусмотрены отчисления от НДФЛ в местные бюджеты по дополнительным нормативам взамен дотаций (части дотаций), которые устанавливаются путем заключения соглашений между органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления [12]. В таблице 4 представлены значения данного показателя в разрезе муниципальных районов и городских округов Республики Бурятия за 20082017 гг.
Таблица 4
Дополнительные нормативы по НДФЛ взамен дотаций (части дотаций) в бюджеты муниципальных образований Республики Бурятия за 2008-2017 гг., %*
|
Муниципальное образование |
2008 г. |
2011 г. |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
2017 г. |
|
Баргузинский район |
60 |
- |
60 |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Баунтовский район |
60 |
- |
- |
- |
- |
- |
65 |
23 |
|
Бичурский район |
60 |
60 |
60 |
60 |
- |
32,5 |
- |
- |
|
Джидинский район |
60 |
- |
60 |
60 |
65 |
65 |
65 |
23 |
|
Еравнинский район |
- |
- |
60 |
60 |
65 |
- |
- |
- |
|
Заиграевский район |
46 |
60 |
- |
30 |
25 |
25 |
20 |
5,1 |
|
Закаменский район |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Иволгинский район |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Кабанский район |
34 |
- |
- |
- |
15 |
15 |
- |
- |
|
Кижингинский район |
60 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Курумканский район |
- |
- |
60 |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Кяхтинский район |
37 |
- |
44 |
- |
43 |
37 |
15 |
- |
|
Муйский район |
40 |
- |
36 |
- |
19 |
18 |
16 |
4,3 |
|
Мухоршибирский район |
38 |
- |
52 |
41 |
34 |
31 |
- |
- |
|
Окинский район |
60 |
60 |
60 |
50 |
40 |
48 |
44 |
19 |
|
Прибайкальский район |
57 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Северо-Байкальский район |
60 |
- |
60 |
60 |
- |
- |
- |
22,326 |
|
Селенгинский район |
47 |
- |
51 |
46 |
- |
35 |
- |
- |
|
Тарбагатайский район |
60 |
60 |
60 |
60 |
65 |
65 |
65 |
15 |
|
Тункинский район |
60 |
- |
60 |
60 |
65 |
65 |
65 |
- |
|
Хоринский район |
60 |
60 |
60 |
60 |
65 |
65 |
- |
- |
|
г. Улан-Удэ |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
г. Северобайкальск |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
*Составлено авторами на основе законов РБ «О республиканском бюджете на … год»
В посткризисный период 2009-2010 гг. дополнительные дифференцированные нормативы по НДФЛ отсутствовали в силу объективных причин.
Существующий механизм распределения НДФЛ между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации остается несовершенным. Это во многом связано с продолжающейся несбалансированностью местных бюджетов вследствие недостаточности собственных доходов для покрытия основной части расходов, связанных с реализацией вопросов местного значения. Для укрепления самостоятельности местных бюджетов целесообразно закрепить за ними стабильные налоговые источники, в частности увеличив долю НДФЛ, зачисляемую в местные бюджеты.
Подводя итог проведенному анализу, следует отметить необходимость дальнейшего реформирования системы межбюджетного регулирования в части закрепления на постоянной основе и на основе дополнительных нормативов доходов от уплаты НДФЛ по уровням бюджетной системы РФ. Налог составляет наибольший удельный вес в структуре собственных доходов бюджетов территорий, способствует активизации деятельности органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в части повышения уровня благосостояния граждан, совершенствования действующего механизма администрирования доходов и пр.
Список литературы Механизм распределения доходов от уплаты налога на доходы физических лиц в бюджетной системе России и обзор современной практики его администрирования
- Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации № 145-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. - URL: http: //www.consultant.ru/document/cons doc LAW 19702
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон Российской Федерации № 146-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 19671
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон Российской Федерации № 117-ФЗ № 05.08.2000 (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 28165
- О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации № 126-ФЗ от 25.09.1997 [Электронный ресурс]. - URL: http://base.garant.ru/171521
- О федеральном бюджете на 2000 год: Федеральный закон Российской Федерации № 227-ФЗ от 31.12.1999 [Электронный ресурс]. - URL: http://base.garant.ru/181440/#block 2
