Механизмы налогового стимулирования малого инновационного предпринимательства в России и за рубежом: проблемы и перспективы

В текущих реалиях, экономика каждой отдельно взятой страны в значительной степени зависит от её инновационного потенциала, а также механизмов стимулирования инновационной деятельности, применяемых на её территории. В процессе перехода государства на инновационный путь, в значительной степени возрастает влияние малого инновационного предпринимательства, что обусловлено его гибкостью и высокими показателями эффективности [1].

Специфика малого инновационного предпринимательства обуславливается потребностью в поддержке государства, т.к. весь цикл реализации инноваций достаточно ресурсоёмкий и, как правило, затратный. Одним из основных механизмов стимулирования малого инновационного предпринимательства является налоговое стимулирование. Поэтому и возникает необходимость рассмотрения и совершенствования налоговой политики государства, в разрезе стимулирования малого инновационного бизнеса.

К основным инструментам налогового стимулирования, применимым к малому инновационному предпринимательству, относят: налоговый кредит, налоговые льготы, ускоренную амортизацию и льготы на заработную плату для сотрудников, занятых в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах. Распределение этих инструментов, в зарубежных странах, представлено в таблице 1 [2].

Таблица 1. Основные инструменты налогового стимулирования в зарубежных странах в 2019 г.

№	Инструменты налогового стимулирования малого бизнеса	Страны
1	Налоговый кредит	Австралия, Австрия, Бельгия, Канада, Франция, Япония, Корея, Мексика, Норвегия
2	Налоговые льготы	Нидерланды, Турция, Словения, Венгрия, Греция, Финляндия, Чехия, Китай
3	Ускоренная амортизация	Нидерланды, Турция, Словения, Венгрия, Греция, Финляндия, Чехия
4	Льготы по налогу на заработную плату (для сотрудников, занятых в НИОКР)	Нидерланды, Турция, Словения, Венгрия, Греция, Финляндия, Чехия, Китай, Бразилия

Наиболее распространённым методом является налоговый кредит. Однако, условия, суммы, правила и критерии, от страны к стране, могут кардинально отличаться, так, более подробная информация о механизмах, используемых для налогового стимулирования малого инновационного бизнеса представлена в таблице 2 [3].

Таблица 2. Размеры налоговых льгот в зарубежных странах в 2019 году.

№	Страна	Налоговый кредит	Налоговые вычеты	Льготы по налогу на заработную плату
1	Австралия	40 % от затрат на НИОКР	25 % от расходов на НИОКР, 50 % от прироста расходов на НИОКР (2 года)	Не используются
2	Австрия	10 % от затрат на НИОКР	25 % от расходов на НИОКР, 35 % от прироста расходов на НИОКР (3 года)	Не используются
3	Бельгия	5,27 % от затрат на НИОКР	15,5 % от расходов на НИОКР	-
4	Франция	30 % от затрат на НИОКР	Не используются	-
5	Япония	12 % от затрат на НИОКР	Не используются	Не используются
6	Корея	25 % от затрат на НИОКР, 50 % от прироста расходов на НИОКР (3 года)	Не используются	Не используются
7	Мексика	30 % от затрат на НИОКР	Не используются	Не используются
8	Норвегия	20 % от затрат на НИОКР	Не используются	Не используются
9	Португалия	32,5 % от затрат на НИОКР, 50 % от прироста расходов на НИОКР (2 года)	Не используются	Не используются

Изучив таблицу, можно наблюдать следующие тенденции.

Наиболее распространены два модели налоговых льгот и налоговых кредитов. Это компенсация (или кредит) на определённый процент затрат на НИОКР, которые будут вычитаться (или субсидироваться) из налогооблагаемой базы и приростный метод, при котором кредит или льгота предоставляется в зависимости от прироста расходов на НИОКР (этот метод позволяет стимулировать инновационное развитие компании, и развивать новый метод, модель или технологию). Так же существует комбинированный метод, который, по объективным причинам, является наиболее оптимальным. В этом методе комбинируется метод прямых компенсаций и метод приростных компенсаций (как правило, с градацией по годам) [4].

Помимо этого, в ряде стран используются пониженные ставки на конкретные виды налогов. Например, во Франции компании временно освобождаются от уплаты налога (или до 50%) в первые пять лет существования. В Англии используется следующая практика. Для компаний, инвестирующих денежные средства (более 10 тысяч фунтов стерлингов) на научноисследовательскую деятельность (в инно- вационном сегменте), предусмотрены льготы на снижение налога на прибыль (до 1%, что в масштабах крупных компаний – достаточно выгодных механизм). Так же, в некоторых странах используются пониженные ставки налога на добавленную стоимость по категориям инновационных товаров [5].

Так же компаниям, которые разрабатывают совместные, инновационные проекты с университетами, предоставляются дополнительные льготы. Например, в Норвегии, такой механизм поощряется двойным увеличением верхней границы расходы на НИОКР. В Англии, в свою очередь, предприятия могут получить вычет из налогооблагаемой базы (налога на прибыль) на сумму, вложенную в инновационные разработки, или премии за исследования, проводимые совместно с университетами [6].

Рассмотрим механизмы и инструменты налогового стимулирования малого инновационного бизнеса, используемые в России [7].

Основной нормативный документ, регламентирующий эту сферу – налоговый кодекс. В нём перечислены все основные льготы, которые может получить предприниматель, в рамках стимулирования инно- вационной деятельности. К ним можно отнести:

• 1)    Льготы по Налогу на добавленную стоимость. Данный тип льгот предполагает исключение из налогооблагаемой базы, или реализацию следующих позиций пунктов:

• -    затраты на реализацию исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

• -    затраты на научноисследовательские и опытно конструкторские работы (в том числе, могут субсидироваться за счёт средств федерального бюджета);

• -    возможность выполнения научноисследовательских и опытноконструкторских работ на базе научнообразовательных учреждений;

• -    затраты на ввоз необходимого технологического оборудования и уникальных материалов для исследований (которые невозможно найти в пределах РФ).

• 2)    Льготы по налогу на прибыль предприятия [8]:

• -    вычет из налогооблагаемой в раз-

• мере амортизационных отчислений, отчисляемых на оборудование, используемое в инновационном производстве;

• -   использование повышенных коэф

фициентов амортизации;

• -    возможность включать некоторые виды расходов, связанные с научноисследовательскими и опытно конструкторскими работами в графу прочих расходов, и использование для них повышенного коэффициента.

• 3)    льготы для малого инновационного бизнеса - участников субъектов с особым экономическим статусом (например, Сколково) [9]:

• -    использование повышенных коэффициентов амортизации;

• -    сниженная ставка по налогу на прибыль;

• -   льготы по налогу на имущество;

• -   льготы по земельному налогу.

В Налоговом кодексе предусмотрена возможность использования специальных налоговых режимов, предназначенных для разных групп предприятий (табл. 3) [10].

Таблица 3. Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов в Россий- ской Федерации

Фактор	Система налогообла-жения для сельскохозяйственных товаропроизводителей	Упрощенная    система налогообложения	Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции	Патентная система налогообложения
Налогоплательщик	Только сельскохозяйственные товаропроизводители	Индивидуальные предприниматели и организации	Организации - инвесторы соглашений о разделе продукции	Индивидуальные   пред приниматели
Виды деятельности	Производство и реализация сельскохозяйственной продукции	Нет ограничений по виду деятельности	В соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»	Указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ
Налоговая база	Доходы, уменьшенные на величину расходов	1) Доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов	Доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов	Потенциально возможный годовой доход по видам деятельности
Налоговая ставка	6%	1) 6 % при налоговой базе «доходы»; 2) 15 % при налоговой базе «доходы – расходы»	20%	6%
Льготы для малых инновационных предприятий	Специальных   льгот нет	Списание расходов на НИОКР с повышающими коэффициентами	Специальных   льгот нет	Специальных льгот нет
Возможность    ис пользования малыми инновационными предприятиями	Сильно ограничена	Имеется	Сильно ограничена	Сильно ограничена

В результате анализа налоговых режимов в Российской Федерации (таблица 3), можно констатировать, что наиболее подходящим режимом налогообложения для малого инновационного бизнеса является упрощённая система налогообложения. При этом, в действительности, ни один из существующих налоговых режимов не удовлетворяет в должной степени потребности малого инновационного бизнеса, что говорит о том, что необходима детальная проработка данного направления, и корректировки в существующих, или создание нового режима налогообложения, созданного для малого инновационного

Действующие на территории Российской Федерации налоговые инструменты поддержки малого и среднего инновационного предпринимательства, в сравнении с инструментами и механизмами, используемыми в зарубежных странах, оказывают недостаточный эффект, т.к. экономическая активность малого инновационного бизнеса в РФ, в значительной степени отстаёт от опыта зарубежных коллег. Так же, статистика преобладания крупного инновационного предпринимательства над малым, является негативным сигналом, сигнализирующим о необходимости изменений в данной отрасли.

предпринимательства.