Мероприятия по совершенствованию системы налогооблажения в недропользовании в современных условиях

На современном этапе развития экономики Российской Федерации налоговая реформа рассматривается Президентом и Правительством как первоочередная составляющая преобразований при реализации стратегии модернизации экономики России. При имеющихся успехах в продвижении налоговой реформы, по нашему представлению, она еще далека до завершения. Особенно это касается системы налогообложения в области недропользования. Налоги здесь выполняют преимущественно фискальную функцию. В структуре налогов преобладают косвенные налоги. В результате горнопромышленные комплексы испытывают значительное налоговое бремя. Однако, оно обусловлено не большими размерами налоговых ставок, а нерациональной структурой налогов, несовершенством методики исчисления природоресурсных платежей, недостатками в организации процесса сборов налоговых поступлений в бюджеты разных уровней. Вследствие этого в сфере недропользования оказались завышенными косвенные налоги, а ресурсные и экологические платежи существенно занижены.

Отечественными и зарубежными исследованиями установлено и практическим опытом подтверждено, что только за счет рационально построенной системы ресурсных налогов и платежей можно получить значительный дополнительный доход, повысить эффективность добывающих отраслей [1].

Об этом, например, свидетельствует применение в соответствии с региональными законами, специальных стимулирующих налоговых режимов при разработке месторождений нефти в ХМАО и в Республике Татарстан, что позволило в короткие сроки увеличить добычу нефти и получить налоговые поступления в бюджеты территорий от ранее нерентабельных скважин.

Повышение эффективности налогового механизма в МСК требует разработки и обоснования комплекса мер, обеспечивающих создание стабильной и гибкой налоговой системы, гарантирующей как налогоплательщику-недропльзователю, так и собственнику недр -государству права и возможности получения и справедливого распределения доходов от освоения и использования минеральных ресурсов при соблюдении баланса интересов федерального центра и субъектов Федерации. Целесообразно проводить поэтапное реформирование налоговой системы, последовательно решая краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные стратегические задачи, обобщая отечественную и зарубежную практику налоговой политики, изучая рекомендации ученых и специалистов.

Первоочередные мероприятия по совершенствованию действующей системы налогообложения в МСК состоят в следующем:

• 1.    Снижение налогового бремени на добывающие отрасли МСК, особенно на тех циклах горного предприятия, где инвестор несет максимальные затраты (начальный этап освоения месторождений полезных ископаемых и завершающий этап поддержания падающей добычи).

• 2.    Осуществление постепенного, экономически обоснованного переноса тяжести налогового бремени с производителей-недропользователей на потребителей продукции горной промышленности. Наиболее актуален этот вопрос для предприятий ТЭК (нефтегазовая промышленность, энергетика).

• 3.    Установление в законодательном порядке предельного уровня налогового изъятия в бюджеты и внебюджетные фонды, при котором предприятию-недропользователю обеспечивается возможность возмещения обоснованных издержек производства и получения необходимой (нормативной) прибыли для самофинансирования. При определении предельных размеров налоговых изъятий исходить из экономически обоснованных нормативов, установленных для отраслей МСК, а также с учетом зарубежной практики.

• 4.    Совершенствование структуры налоговой системы в МСК путем увеличения доли природоресурсных платежей, в первую очередь платы за недра, и сокращения косвенных налогов при соблюдении баланса интересов федерального центра и субъектов федерации, не допуская снижения доходов бюджетов. Упрощение налоговой системы за счет сокращения перечня налогов, установленных недропользователям, которые не увязаны ни с природными условиями, ни с финансовыми результатами деятельности горного предприятия.

• 5.    Определение порядка финансирования ГРР. В качестве альтернативы отменяемому налогу на ВМСБ следовало бы принять федеральный закон «О государственных целевых бюджетных фондах ВМСБ».

• 6.    Усиление регулирующей и стимулирующей функции платного недропользования. Создание для малорентабельных месторождений полезных ископаемых, но необходимых для удовлетворения общественных потребностей, специальных налоговых режимов (налоговые

кредиты, налоговые льготы, либо отмена налогов, а в отдельных случаях введение дотаций из специальных фондов). Использование налоговой и кредитной системы для стимулирования процессов снижения природоемкости и энергоемкости продукции в МСК и других отраслях народного хозяйства. Разработка налогового механизма по стимулированию долгосрочных инвестиций в освоение минеральносырьевой базы.

При решении стратегических задач реформирования налоговой системы при недропользовании следует помнить, что она является органической составной частью российской налоговой системы. Поэтому второй этап налоговой реформы в МСК должен одновременно сопровождаться мероприятиями на макроуровне. Основные направления реформирования системы налогообложения в сфере недропользования на этом этапе состоят из следующих мероприятий:

• 1.    Должны быть разработаны макроэкономические показатели для оценки эффективности налоговой системы (отношение налоговых поступлений к ВВП, доля налогов в доходах бюджета, соотношение фонда накопления и фонда потребления в национальном доходе страны и другие).

• 2.    Проведение экономической оценки природных ресурсов при пользовании недрами с учетом показателя стоимостной (денежной) оценки минеральных ресурсов России. Составление на этой основе комплексных кадастров природоресурсных потенциалов регионов, включая кадастры месторождений полезных ископаемых, расположенных на территории данного региона (субъекта) РФ. Кадастровая оценка месторождений полезных ископаемых необходима для формирования реальной налогооблагаемой базы при определении платы за недра на основе горной ренты.

• 3.    Осуществление последовательного и поэтапного перехода на рентный принцип налогообложения в природоресурсном блоке, включая МСК.

• 4.    Целесообразна разработка федерального закона «О плате за природные ресурсы», в котором изложить общие методологические принципы построения природно-ресурсных налогов и методические особенности определения платежей с учетом специфики отдельных видов природных ресурсов. Соответственно и в НК РФ следует выделить самостоятельный раздел «Природоресурсные налоги».

• 5.    Совершенствование налогового механизма в МСК должно базироваться на научной основе. Поэтому требуется расширить тематику научно-исследовательских работ по вопросам комплексной оценки природных ресурсов, вопросам определения платежей за недра при пользовании участками месторождений с разными по качеству запасами, уделив особое внимание теоретическим и методическим исследованиям по проблеме рентного налогообложения в МСК.

Нам представляется, что первоочередная задача в области совершенствования системы налогообложения при недропользовании заключается в усилении стимулирующей функции действующих налогов путем разработки специальных налоговых режимов для всех отраслей МСК с учетом их особенностей.

При этом следует использовать всю систему налоговых и кредитных инструментов, стимулирующих рациональное использование минеральных ресурсов на всех этапах движения сырья - от добычи до потребления. К этой работе необходимо привлечь исполнительные и законодательные территориальные органы субъектов РФ и федеральных округов, расширив их полномочия в области обеспечения рационального использования богатств недр, усилив экономическую ответственность и заинтересованность в повышении эффективности природно-ресурсного потенциала территории.

Особо нужно сказать о проблеме льготного налогообложения. Зарубежный опыт, а также отечественная практика применения льготного режима в сфере материального производства доказывают, что если понимать и использовать льготу не как какое-то послабление (или дотацию), а как стимул к росту производства и его доходности, льготное налогообложение приводит к значительным положительным результатам. Поэтому предложенная недропользователям уравнительная система налогообложения при значительной фактической дифференциации горногеологических, экономико-географических и других природных факторов неизбежно приведет к отрицательным последствиям в развитии МСК.

Известно, что в экономически развитых странах широко используются специальные налоговые режимы для горнодобывающих компаний, направленные на стимулирование роста их доходов и, в конечном счете, роста налоговых отчислений [2, 3].

Из сравнения систем налогообложения в недропользовании за рубежом и в России можно сделать следующие выводы:

• •    в зарубежных странах широко применятся налоговые льготы и стимулы, а в России они лишь декларированы и фактически почти не применяются;

• •    значительные различия имеются в порядке расчета величины налогооблагаемой базы и выручки, остающейся в распоряжении предприятия: в России этот порядок ориентирован на фискальное изъятие средств, а за рубежом - на стимулирование определенных сфер деятельности предприятия - развитие ГРР, НИОКР и др.;

• •    за рубежом платежи за пользование недрами - роялти -дифференцированы не только по видам полезных ископаемых, как в Российской Федерации, но и по экономическим показателям деятельности предприятия.

Таким образом, анализируя зарубежную практику налогообложения, действующую систему налоговых отношений в России, а также рекомендации по ее совершенствованию, мы пришли к выводу о том, что назрел вопрос о необходимости разработки для всех отраслей МСК специальных налоговых режимов и принятие соответствующего федерального закона. При этом следует учесть накопленный в регионах положительный опыт применения на практике специальных стимулирующих налоговых режимов в горнодобывающих и других отраслях материального производства.