Мероприятия в ходе проверок: что должен знать бухгалтер

Каждая налоговая проверка должна сопровождаться мероприятиями налогового контроля. Например, такими классическими, как встречная проверка и истребование документов. Налоговики могут прибегать и к не совсем распространенным мероприятиям: проведение инвентаризации и выемка. Законодательством предусмотрено, что в ходе проведения выездной проверки налоговые инспекторы могут проводить различные мероприятия налогового контроля и инвентаризацию в том числе.

Правовой основой для проведения инвентаризации служит п.1 ст.31 НК. Порядок ее проведения регулируется Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, согласно которому для проведения инвентаризации руководитель инспекции или его заместитель должен подписать специальное распоряжение. В распоряжении указывается инвентаризационная комиссия во главе с ее председателем, которая состоит из должностных лиц организации. В связи с тем, что доступ в помещение проверяемой организации имеют только проверяющие, комиссия формируется из лиц, указанных в решении о проведении выездной налоговой проверки.

Цель проведения инвентаризации: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащие налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

В ходе проведения инвентаризации происходит сверка фактического наличия имущества и его отражения в учете с приходными и расходными документами или отчетами о движении и денежных средств и материальных ценностей. В результате которой возможно выявление нарушений, совершенных в периоде, за который проводится выездная налоговая проверка.

Проверка фактического наличия имущества производится при участии материально ответственных лиц, должностных лиц, работников бухгалтерии организации. Промежуточные результаты также отражаются в актах инвентаризации и в инвентаризационных описях. После окончания инвентаризации составляется ведомость результатов, и в случае выявления нарушений отражаются в акте налоговой проверки. Акт налоговой проверки вместе с копиями документов, подтверждающих выявленные нарушения, в т. ч и ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, вручается проверяемой организации.

Еще одним из мероприятий налогового контроля является проведение выемки. Выемка документов и предметов проводится в рамках выездных налоговых проверок. Правовой основой для проведения выемки служит статья 94 Налогового кодекса, которая также регулирует и порядок ее проведения. При осуществлении выемки инспекторы, которые проводят выездную налоговую проверку, принимают мотивированное постановление, подлежащее утверждению руководителем инспекции или его заместителем. Мотивированное постановление при этом означает, что имеется достаточное количество фактических оснований для выемки. Например, таким основанием является наличие обстоятельств, при которых у инспекторов есть достаточно оснований полагать, что оригиналы документов могут быть исправлены, уничтожены, сокрыты или заменены. В этом случае оригиналы документов налогоплательщику не возвращаются. Но при их выемке с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом инспекции и передаются организации. Если невозможно изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов, тогда налоговый орган передает их в течение пяти дней после изъятия. Сотрудники органов внутренних дел имеют право участвовать при производстве выемки. В таком случае они указываются в протоколе выемки документов.

Установлено законодательно, что налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля вправе при необходимости осуществлять фото-, кино- и видеосъемку. При проведении мероприятий налогового контроля применение фото-, кино- и видеосъемки предусмотрено п. 5 ст. 99 НК, который устанавливает общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля. Такой протокол составляется только в тех случаях, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом, например, при производстве выемки. Фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи, наряду с другими материалами прилагаются к соответствующему протоколу. При использовании технических средств Налоговый кодекс не предусматривает ограничения. Их применение, поэтому диктуется наличием объективных обстоятельств. Например, является значительным тот объем информации, которую необходимо зафиксировать; информация будет более объективной и более наглядной в таком виде; иными средствами информацию зафиксировать невозможно.

При вручении акта по выездной проверке организация должна быть ознакомлена не только с самим актом, но и с материалами дела, которые прилагаются к нему. Многие материалы содержат конфиденциальную информацию (например, протоколы допроса свидетелей). Как в таком случае инспекторы должны ознакомить с ними организацию?

Регламентируя оборот конфиденциальной информации, содержащей сведения, составляющие налоговую тайну, Налоговый кодекс не препятствует сбору и использованию инспекцией в качестве доказательств документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, которые выявлены в ходе проверки. Данная регламентация не препятствует выполнению инспекцией положений п. 31 ст. 100 Налогового кодекса, который указывает, что факты нарушений законодательства о налогах и сборах, которые выявлены в ходе проверки, должны быть указаны в акте как документально подтвержденные. Более того, Налоговый кодекс исключает из состава сведений «сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах», являющихся налоговой тайной. Необходимо также учитывать, что конкретный документ наряду со «сведениями о нарушениях законодательства о налогах и сборах», которые выявлены в ходе проверки, может содержать информацию, которая не имеет доказательственного значения и в то же время составляет банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, либо относится к персональным данным физических лиц. Именно такие документы прилагаются к акту налоговой проверки в виде выписок заверенных налоговым органом. Такие рекомендации ФНС России доводила до налоговых органов.

Сроки подачи возражений после вступления в силу Закона от 23 июля 2013 года № 248-ФЗ продлены с 15 дней до одного месяца. Эти положения действуют как на вновь открытые проверки, так и на те, которые были начаты до вступления закона в силу.

Итак, в соответствии с изменениями, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с теми фактами, которые предъявлены в акте налоговой проверки, вправе представить письменные возражения в соответствующий налоговый орган по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. В таком случае налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), которые подтверждают обоснованность своих возражений.

Таким образом, организациям, по отношению которых проводилась налоговая проверка, по акту в целом, врученному с 24 июля 2013 года, или по его отдельным положениям, письменные возражения можно представлять в течение одного месяца со дня получения акта.

"Экономика и социум" №4(9) 2013