Место и роль НДС в налоговой системе РФ

В нашей стране налоги являются одной из главных форм формирования дохода государства. Помимо ее финансовых функций, механизм налогов используют для воздействия государства с помощью экономических инструментов на общественное производство, его структуру и динамику, на научно-техническое развитие. Налоговая система способна оказывать влияние на рыночные отношения, укрепляя их, стимулировать развитие предпринимательства, способствовать производственным процессам, а также служить барьером на пути социального обнищания финансово малообеспеченных слоев населения [3]. С помощью налогов перераспределяется и распределяется ВВП, выделяется определенная часть на социальную сферу и обеспечение населения и влияют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Данный процесс помогает государству контролировать спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, так как доход является основой спроса общества, и является конечным результатом функционирования капитала в производстве.

В настоящее время, вопрос, который касается налогообложения, остро стоит перед многим количеством государств. Общество не желает платить налоги, так как не видит в этом смысла.

После появления в налоговой системе налога на добавленную стоимость и акцизов, косвенные налоги стали занимать главную позицию при мобилизации доходов в бюджет. Поступления от НДС    в консолидированном бюджете уступают только одному налогу на добычу полезных ископаемых и составляют около четверти всех доходов. Превосходя по размеру все налоговые доходы, НДС товаров, реализуемых в России (в т. ч. НДС при ввозе товаров на территорию РФ), занимает первое место, превосходя все налоговые доходы по размеру.

Итак, немаловажно указать на то, что НДС играет важную роль при формировании дохода бюджета РФ. Для подтверждения этой позиции необходимо провести сравнительный анализ поступлений НДС в федеральный бюджет доходов и поступлений НДС в бюджет Ставропольского края за 2012-2014 гг. (рисунок 1, 2).

Рисунок 1 - Сравнительный анализ общих поступлений НДС в федеральный бюджет и поступлений НДС от субъектов РФ за 2012-2014 гг., %

Согласно представленным данным рисунка 1, видно, что в целом, поступления НДС в федеральный бюджет возрастают. Между тем, рост поступлений этого налога объясняется увеличением выручки из-за роста цен на нефть, ростом налога к уплате по организациям, которые являются налоговыми агентами, а также уменьшением суммы налога, заявленной к возмещению, снижением доли налоговых вычетов.

Рисунок 2 - Сравнительный анализ общих поступлений НДС в федеральный бюджет и поступлений НДС от субъектов РФ за 2012-2014 гг., млрд. руб

По мнению специалистов УФНС России по Ставропольскому краю, положительный тренд роста поступлений в бюджет сохранится. НДС имеет важное фискальное значение, являясь при этом существенным источником пополнения доходов бюджета. И все же, львиную долю бюджета составляют два ключевых налога - на прибыль и НДС, характеризующих здоровье экономики. На НДС приходится более 40% доходов. Данный налог является сложнейшим в администрировании: длинная цепочка начисления НДС не позволяет фискалам оперативно отслеживать налог [1]. Также НДС является «криминальным»: половина правонарушений в налоговой сфере связана именно с НДС. Для бизнеса, пожалуй, наиболее неприятный налог ввиду высокой ставки, сложной отчетности и мучительной процедуры возврат.

В финансовом ведомстве считают, что существенная часть вычетов и возмещений по НДС не связана с изменением законов, а является результатом уклонения от налогов. Есть десятки схем, позволяющих предприятиям не платить НДС и незаконно получать его возмещение. Самые популярные - фирмы-однодневки, которые возникают в товарной цепочке, концентрируют у себя начисленный НДС и исчезают, а также «лжеэкспорт», при котором фирма декларирует перемещение товаров через таможню, а на самом деле этого не происходит. Налоговики и таможенники ведут перманентную борьбу с уклонистами, но как показывает статистика по НДС, без особого результат. Ежегодный ущерб бюджета от махинаций с НДС оценивается в 10-30 млрд. руб [2].

Теоретически, НДС более прогрессивный и правильный налог, чем налог с продаж, с оборота или акциз. Но эта правильная теоретическая модель может работать, только если в стране НДС платят все и по одной ставке. Если в цепочке контрагентов попадется хотя бы один, имеющий льготы, то часть НДС в бюджет не поступи. Наши законодатели хорошо потрудились в этом направлении, внеся в закон сотню поправок и льгот, создав свободные зоны. Чтобы разрешить проблемы, связанные с НДС, представлены следующие предложения:

• 1.    Оставляя данный налог, необходимо снизить его ставку до минимальной - 5%, но абсолютно для всех, без каких-либо льгот, и прекратить возврат экспортерам. Отсутствие льгот и возврата прекратит 95% преступлений, связанных с этим налогом. Оборотные средства организаций и реальные доходы населения возрастут как минимум на 10%. Это естественно не говорит о том, что сразу снизятся цены, но инфляция надолго остановится. Экспортеры не пострадают от 5%-го повышения цен. Сократится минимизация, т. к. нет смысла минимизировать 5% налога, распределенного по цепочке контрагентов. Сохранится, правда, ряд других проблем, в т. ч. сложность администрирования и отчетности, особенно для малого бизнеса. Долги государства по возврату НДС необходимо зачесть в счет части будущих выплат этого налога.

• 2.    Если же все-таки отменить НДС, то можно будет заменить его налогом с реализации или оборота. Реально предложить комбинированную

схему: минимальный налог с оборота 1% плюс минимальный налог с реализации 3%. Всего лишь 1% с оборота минимизирует кумулятивный эффект. А минимальная ставка налога на реализацию устранит основной его недостаток - уклонение от уплаты или «тенезацию».

По нашему мнению, НДС только приостанавливает развитие современной российской экономики, т. к. очень часто чиновники наполняют не казну, а свои кошельки при помощи нелегальных возвратов этого налога. Бизнес постоянно находится под угрозой налогового криминала. Стоит упростить НДС, что позволило бы появиться новому витку в развитии экономики, снизило бы коррупцию, подняло бы сбор налогов по другим статьям, в частности, с помощью налога с продажи.