Метод амортизации как способ оптимизации налога на имущество организации

Автор: Лебедкин М.О.

Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness

Статья в выпуске: 6-2 (76), 2021 года.

Бесплатный доступ

В данной статье рассматривается амортизация как эффективный способ оптимизации налога на имущество организации. Отдельно рассматриваются налог на имущество, амортизация как понятие и способы применения различных видов амортизации. При помощи методов расчета показана актуальность применения всех четырех способов амортизации для изменения величины налога на имущество.

Налога на имущество, амортизация, остаточная стоимость, кадастровая стоимость, способы исчисления амортизации

Короткий адрес: https://sciup.org/170183659

IDR: 170183659 | DOI: 10.24412/2411-0450-2021-6-2-81-85

Текст научной статьи Метод амортизации как способ оптимизации налога на имущество организации

Согласно статье 8 Налогового Кодекса Российской Федерации, налог - это безвозмездный и обязательный платеж, который взимается с юридических и физических лиц в пользу государства для финансового обеспечения его деятельности.

Налог на имущество является региональным налогом, регулирует его 30 глава Налогового Кодекса РФ [1]. Налоговая ставка по данному налогу составляет не более 2,2%.

Статья 373 Налогового Кодекса РФ определяет, что налогоплательщиками данного налога являются российские организации и иностранные организации, которые имеют недвижимое имущество на территории России и которые действуют через постоянные представительства.

Налог на имущество - налог, который считается на основе бухгалтерских данных. Базой для расчёта является стоимость недвижимого имущества, то есть стоимость «недвижимых» основных средств.

В общих случаях базой для расчета налога является среднегодовая стоимость имущества, при этом имущество учитывается по остаточной стоимости по стандартам бухгалтерского учета, которые установлены в учетной политике организации и нормативно-правовыми актами.

В отдельных случаях базой для расчета налога на имущество является кадастровая стоимость. Статьей 328.2 НК РФ установлен перечень данного имущества. Это могут быть деловые и торговые центры, не- жилые помещения, которые возможно использовать как офис, торговый объект, объект общественного питания, недвижимые объекты иностранных организаций, которые действуют через постоянные представительства, объекты незавершенного строительства, жилые помещения, гаражи, садовые дома.

Если объект рассчитан исходя из кадастровой стоимости, то уменьшить налог на имущество можно посредством снижения данной стоимости. Это можно сделать, обратившись в комиссию по рассмотрению споров или обратившись с иском в суд.

Если снижение кадастровой стоимости зависит от сторонних лиц, то снижение среднегодовой стоимости зависит от установленного бухгалтерами организации способа расчета амортизации.

Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость имущества за вычетом начисленной амортизации. Выбрав правильный и продуманный способ исчисления амортизации, можно снизить базу для расчета налога на имущество [2].

Исходя из ПБУ 6/01 «Учет основных средств», стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации производится одним из четырех способов - линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способом списа- ния стоимости пропорционально объему продукции (работ) [3].

Применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования объектов.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Как правило, бухгалтеры выбирают самый легкий способ исчисления – линейный, не подразумевая, что чем быстрее амортизируется имущество, тем ниже величина базы налога на имущество. Смысл линейного способ исчисления амортизации в равномерном погашении стоимости имущества в течение всего срока полезного использования [4, с. 109].

При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации рассчитывается как первоначальная стоимость объекта, деленная на срок полезного использования с применением коэффициента амортизации. Данный способ быстрее уменьшает базу налога на имущество, чем линейный способ, но уменьшает и прибыль организации, что может негативно отразиться на «настроении» собственника данной организации.

При способе списания по сумме чисел лет полезного использования, первоначальная стоимость списывается частями, исходя из срока полезного использования, причем в первый год списывается, например, пятая часть, во второй четвертая и т.д. Как и в случае со способом уменьшаемого остатка стоимость амортизируется быстрее, чем линейным способом. Недостатком является только трудоемкость расчета. Так как каждый год необходимо осуществлять расчёты, в случае большого количества имущества, это достаточно трудоемко.

Способ списания стоимости имущества пропорционально объему продукции зависит от планового объема производства продукции. Для снижения базы налога на имущество данный способ является выгодным, если с течением времени выпуск продукции снижается [5, с. 254].

Для того чтобы определить наиболее выгодный способ начисления амортизации рассмотрим расчет налога на имущество на примере.

Допустим, у организации есть оборудование, стоимость которого 10 млн. руб. сроком эксплуатации 5 лет. Для расчета возьмем максимальную ставку налога – 2,2%. Для расчета остаточная стоимость определяется как среднегодовая стоимость имущества за минусом начисленной величины амортизации.

Произведем расчет налога на имущество с помощью самого простого линейного способа амортизации. Первоначальная стоимость имущества 10 млн. руб., срок эксплуатации 5 лет, соответственно, на год величина амортизации составляет 2 млн. руб., а на месяц 166 667 руб. Для опреде- ления среднегодовой стоимости имуще- стоимость на каждый месяц (табл. 1). ства необходимо рассчитать остаточную

Таблица 1. Расчет величины налога на имущество при линейном способе амортизации

Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.
01.01.2016	9 833 333	01.01.2017	7 833 333	01.01.2018	5 833 333	01.01.2019	3 833 333	01.01.2020	1 833 333
02.01.2016	9 666 667	02.01.2017	7 666 667	02.01.2018	5 666 667	02.01.2019	3 666 667	02.01.2020	1 666 667
03.01.2016	9 500 000	03.01.2017	7 500 000	03.01.2018	5 500 000	03.01.2019	3 500 000	03.01.2020	1 500 000
04.01.2016	9 333 333	04.01.2017	7333 333	04.01.2018	5 333 333	04.01.2019	3 333 333	04.01.2020	1 333 333
05.01.2016	9 166 667	05.01.2017	7166 667	05.01.2018	5 166 667	05.01.2019	3 166 667	05.01.2020	1 166 667
06.01.2016	9 000 000	06.01.2017	7 000 000	06.01.2018	5 000 000	06.01.2019	3 000 000	06.01.2020	1 000 000
07.01.2016	8 833 333	07.01.2017	6 833 333	07.01.2018	4 833 333	07.01.2019	2 833 333	07.01.2020	833 333
08.01.2016	8 666 667	08.01.2017	6 666 667	08.01.2018	4 666 667	08.01.2019	2 666 667	08.01.2020	666 667
09.01.2016	8 500 000	09.01.2017	6 500 000	09.01.2018	4 500 000	09.01.2019	2 500 000	09.01.2020	500 000
10.01.2016	8 333 333	10.01.2017	6 333 333	10.01.2018	4 333 333	10.01.2019	2 3 3 3 333	10.01.2020	333 333
11.01.2016	8 166 667	11.01.2017	6166 667	11.01.2018	4166 667	11.01.2019	2 166 667	11.01.2020	166 667
12.01.2016	8 000 000	12.01.2017	6 000 000	12.01.2018	4 000 000	12.01.2019	2 000 000	12.01.2020	0
среднегод.	8 916 667	среднегод.	6 916 667	среднегод.	4916 667	среднегод.	2916 667	среднегод.	916 667
сумма налога	196167	сумма налога	152167	сумма налога	108167	сумма налога	64167	сумма налога	20167
Итого									540 833

Рассчитаем величину налога на имущество способом уменьшаемого остатка. При таком расчете норма амортизации рассчитывается с помощью коэффициента, который, как правило, не превышает 3. По расчетам месячная сумма амортизации со- ставляет 250 тыс. руб. Из всех четырех способов амортизации именно он позволил амортизировать имущество раньше срока его эксплуатации, что показано в таблице 2.

Таблица 2. Расчет величины налога на имущество при использовании способа уменьшаемого остатка

Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.
01.01.2016	9 750 000	01.01.2017	6 750 000	01.01.2018	3 833 333	01.01.2019	833 333	01.01.2020
02.01.2016	9 500 000	02.01.2017	6 500 000	02.01.2018	3 583 333	02.01.2019	583 333	02.01.2020
03.01.2016	9 250 000	03.01.2017	6 250 000	03.01.2018	3 333 333	03.01.2019	333 333	03.01.2020
04.01.2016	9 000 000	04.01.2017	6 000 000	04.01.2018	3 083 333	04.01.2019	83 333	04.01.2020
05.01.2016	8 750 000	05.01.2017	5 750 000	05.01.2018	2 833 333	05.01.2019		05.01.2020
06.01.2016	8 500 000	06.01.2017	5 500 000	06.01.2018	2 583 333	06.01.2019		06.01.2020
07.01.2016	8 250 000	07.01.2017	5 250 000	07.01.2018	2333 333	07.01.2019		07.01.2020
08.01.2016	8 000 000	08.01.2017	5 000 000	08.01.2018	2 083 333	08.01.2019		08.01.2020
09.01.2016	7 750 000	09.01.2017	4 750 000	09.01.2018	1 833 333	09.01.2019		09.01.2020
10.01.2016	7 500 000	10.01.2017	4 500 000	10.01.2018	1 583 333	10.01.2019		10.01.2020
11.01.2016	7 250 000	11.01.2017	4 250 000	11.01.2018	1 333 333	11.01.2019		11.01.2020
12.01.2016	7 000 000	12.01.2017	4 083 333	12.01.2018	1 083 333	12.01.2019		12.01.2020
среднегод. ст.	8 375 000	среднегод. ст.	5 381 944	среднегод. ст.	2458 333	среднегод. ст.	458 333	среднегод. ст.	0
сумма налога	184250	сумма налога	118403	сумма налога	54 083	сумма налога	10 083	сумма налога	0
Итого									366 819

При третьем способе амортизации, суть которого в списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, величина амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости имущества и соотношения количества лет полезного использования объектов и совокупной суммы лет полезного использования (1+2+3+4+5 = 15). Например, в первый год величина амортизации будет рассчитана, как 10 000 000 * 5/15 = 3 333 000 руб., во второй год – 10 000 000 * 4/15 = 2 666 666 руб., в третий год – 10 000 000 * 3/15 = 2 000 000 руб., в четвертый год – 10 000 000 руб. * 2/15 = 1 333 333 руб., в пятый год – 10 000 000 руб. * 1/15 = 666 666 руб. Расчеты представлены в таблице 3.

Таблица 3. Расчет величины налога на имущество при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Период	Ост, ст.	Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.
01.01.2016	9 722 222	01.01.2017	6 444 444	01.01.2018	3 833 333	01.01.2019	1 888 889	01.01.2020	611111
02.01.2016	9 444 444	02.01.2017	6 222 222	02.01.2018	3 666 667	02.01.2019	1 777 778	02.01.2020	555 556
03.01.2016	9 166 667	03.01.2017	6 000 000	03.01.2018	3 500 000	03.01.2019	1 666 667	03.01.2020	500 000
04.01.2016	8 888 889	04.01.2017	5 777 778	04.01.2018	3 333 333	04.01.2019	1 555 556	04.01.2020	444 444
05.01.2016	8611 111	05.01.2017	5 555 556	05.01.2018	3 166 667	05.01.2019	1444 444	05.01.2020	388 889
06.01.2016	8 333 333	06.01.2017	5 333 333	06.01.2018	3 000 000	06.01.2019	1 333 333	06.01.2020	333 333
07.01.2016	8 055 556	07.01.2017	5111111	07.01.2018	2833 333	07.01.2019	1 222 222	07.01.2020	277 778
08.01.2016	7 777 778	08.01.2017	4 888 889	08.01.2018	2 666 667	08.01.2019	1 111 111	08.01.2020	222 222
09.01.2016	7 500 000	09.01.2017	4 666 667	09.01.2018	2 500 000	09.01.2019	1 000 000	09.01.2020	166 667
10.01.2016	7 222 222	10.01.2017	4 444 444	10.01.2018	2 333 333	10.01.2019	888 889	10.01.2020	111 111
11.01.2016	6 944 444	11.01.2017	4 222 222	11.01.2018	2 166 667	11.01.2019	777 778	11.01.2020	55 556
12.01.2016	6 666 667	12.01.2017	4 000 000	12.01.2018	2 000 000	12.01.2019	666 667	12.01.2020	0
среднегод. ст,	8194 444	среднегод. ст.	5 222 222	среднегод. ст.	2916 667	среднегод. ст,	1277 778	среднегод. ст.	305 556
сумма налога	180278	сумма налога	114 889	сумма налога	64167	сумма налога	28111	сумма налога	6 722
Итого									394167

Четвертый способ начисления амортизации зависит от поставленного плана на производство продукции. В нашем примере начальная стоимость 10 000 000 руб., план на 5 лет – 40 000 изделий, в первый год – 15 000, во второй год – 10 000, в третий, четвертый и пятый год – 5 000. В данном расчете годовая сумма амортизации определяется, какотношение первоначальной стоимости к пятилетнем плану, умно- женная на ежегодный план производства. Так в первый год годовая сумма амортизации составит – 15 000 * (10 000 000/40 000) = 3 750 000 руб., во второй год – 10 000 * (10 000 000/40 000) = 2 500 000 руб., в третий, четвертый и пятый год – 5 000*(10 000 000/40 000) = 1 250 000 руб. Годовая сумма налога на имущество представлена в таблице 4.

Таблица 4. Расчет величины налога на имущество при использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции

Период	Ост. ст.	Период	Ост, ст.	Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.	Период	Ост. ст.
01.01.2016	9 687 500	01.01.2017	6 041 667	01.01.2018	3 645 833	01.01.2019	2 395 833	01.01.2020	1 145 833
02.01.2016	9 375 000	02.01.2017	5 833 333	02.01.2018	3 541 667	02.01.2019	2291 667	02.01.2020	1041 667
03.01.2016	9 062 500	03.01.2017	5 625 000	03.01.2018	3 437 500	03.01.2019	2 187 500	03.01.2020	937 500
04.01.2016	8 750 000	04.01.2017	5416 667	04.01.2018	3 333 333	04.01.2019	2 083 333	04.01.2020	833 333
05.01.2016	8437 500	05.01.2017	5208 333	05.01.2018	3 229 167	05.01.2019	1 979 167	05.01.2020	729167
06.01.2016	8125000	06.01.2017	5 000 000	06.01.2018	3125000	06.01.2019	1 875 000	06.01.2020	625 000
07.01.2016	7812 500	07.01.2017	4 791 667	07.01.2018	3 020 833	07.01.2019	1 770 833	07.01.2020	520 833
08.01.2016	7 500 000	08.01.2017	4 583 333	08.01.2018	2916 667	08.01.2019	1 666 667	08.01.2020	416 667
09.01.2016	7187 500	09.01.2017	4 375 000	09.01.2018	2 812 500	09.01.2019	1 562 500	09.01.2020	312 500
10.01.2016	6875000	10.01.2017	4166667	10.01.2018	2708 333	10.01.2019	1458 333	10.01.2020	208 333
11.01.2016	6 562 500	11.01.2017	3 958 333	11.01.2018	2 604 167	11.01.2019	1 354 167	11.01.2020	104167
12.01.2016	6 250 000	12.01.2017	3 750 000	12.01.2018	2 500 000	12.01.2019	1250 000	12.01.2020	0
среднегод. ст.	7 968 750	среднегод. ст.	4 895 833	среднегод. ст.	3 072 917	среднегод. ст.	1 822917	среднегод. ст.	572 917
сумма налога	175 313	сумма налога	107 708	сумма налога	67 604	сумма налога	40104	сумма налога	12 604
Итого									403 333

Таким образом, исходя из расчетов, заметим, что при линейном способе амортизации самая большая величина налога на имущество, хоть он такой и простой в исчислении и сопряжении бухгалтерского и налогового учета. Но самая маленькая величина налога на имущество получается при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка, при данном расчете и амортизируется величина имущества гораздо быстрее, чем в других случаях. Поэтому выбор – легкое исчисление амортизации совместно с легким ведением бухгалтерского и налогового учета или маленькая величина налога на имущество – это выбор руководства организации.

Список литературы Метод амортизации как способ оптимизации налога на имущество организации

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021)
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2020) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2021)
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2021) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
Богаченко В. М. Основы бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Феникс, 2021. - 188 c.
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / отв. Ред. Л.И. Гончаренко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2019. - 524 с.

Статья научная