Методические аспекты функционирования учетно-аналитической системы предприятий АПК

Введение. На сегодняшний день становится все сложнее эффективно управлять предприятием в условиях современной рыночной экономики. В первую очередь, это связано с непростым геополитическим поло^ением в мире, которое возникло из-за введения многочисленных санкций, направленных против Российской Федерации странами Запада и СШ^. В связи с этим наше правительство начало политику импортозамещения. Импортозамещение – такая политика государства, основой которой является защита собственного внутреннего производителя при помощи замены товаров промышленного производства, которые ввозятся из-за границы, из других стран, на товары, которые производятся внутри самой страны, т.е. национальными. Для того, чтобы оказывать всестороннюю поддер^ку собственным производителям, государство проводит различные усовершенствования технологий в производственной сфере с целью значительного увеличения качества выпускаемой продукции. Все это приведет к тому, что повысится уровень конкурентоспособности отечественной продукции. Основной информационной базой эффективного управленческого решения в системе управления сельскохозяйственным производством является управленческий учет.

Цель исследования. Основным направлением управленческого учета является управление конкретными операциями и процессами. Информация, формируемая системами управленческого учета и экономического анализа, создается на основе системного комплексного изучения большого объема разнообразных сведений о различных сторонах деятельности предприятия [7]. При этом вопросы относительно необходимости ведения системы управленческого учета остаются в ведении руководства конкретной организации. Затраты ^ивого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издер^ками производства. В отечественной практике для характеристики всех издер^ек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Бухгалтеру-аналитику в процессе его профессиональной деятельности приходится решать задачи разный направлений, и в зависимости от них интерес будут представлять разные группы затрат. В настоящее время большое внимание уделяется вопросам формирования бухгалтерской управленческой отчетности.

Услови^, материалы и мето^ы. Наиболее распространенной является классификация затрат по их экономическому содер^анию, которая в свою очередь предполагает их деление на затраты по элементам и по статьям калькуляции. Классификация затрат по периоду отнесения их на прибыль в отчетности включает в себя затраты на продукт (производственная себестоимость) и затраты за период (периодические затраты). Для предприятий ^ПК Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях предусмотрена классификация по калькуляционным статьям затрат [2]. Затраты за период – это затраты, связанные с получением в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера – коммерческими и административными. Эти затраты не относятся на себестоимость продукции, а включаются в финансовый результат отчетного периода. В связи с этим сводный учет затрат и выхода продукции растениеводства мо^ет быть построен по-разному в зависимости от использования различных приемов наблюдения и способов систематизации [1].

На рис. 1 изобра^ена учетно-аналитическая система затрат на производство и выпуск продукции.

Учет прямых затрат на производство

^нализ затрат по видам материалов

Учет косвенных затрат на производство

Информационное обеспечение

^нализ прямых материальных затрат по видам продукции

Управление материальными запасами для оптимизации графика готовой продукции

Рисунок 1 – Учетно-аналитическая система затрат на производство и выпуск сельскохозяйственной продукции

При организации рациональной системы бухгалтерского учета сельскохозяйственного предприятия в задачи бухгалтерской слу^бы входит так^е и обеспечение достоверного и эффективного контроля издер^ек производства. Эти задачи помогает значительно упростить организация эффективной системы управленческого учета и экономического анализа на предприятии [4].

Результаты и обсу^^ение. Планом счетов бухгалтерского учета для агропромышленных предприятий [3] для обеспечения правильной организации учета затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счет 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство». При этом часть потраченных средств организация относит к уро^аю текущего года, а часть – в уро^ай будущего года. Эти затраты необходимо учитывать раздельно. Для этого в аналитическом учете открывают соответствующие счета. Затраты учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного материала, стоимость удобрений и др. [1]. Представим в таблице 1 результаты проведенного анализа структуры затрат на основное производство О^О «Звягинки» по элементам за 2016-2017 гг.

Таблица 1 – ^нализ структуры затрат на основное производство по элементам за 2016-2017 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	Сумма (2016 г.)	Удельный вес, %	Сумма (2017 г.)	Удельный вес, %	Отклонение (+/-)
Материальные затраты	241352	86,10	212327	87,02	-29025
в том числе:
семена    и    посадочный материал	39451	14,07	37959	17,88	-1492
минеральные удобрения	24565	8,76	23489	11,06	-1076
химические средства защиты растений	15763	5,62	14791	6,97	-972
нефтепродукты	17542	6,26	16498	7,77	-1044
запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта	12641	4,51	15389	7,25	+2748
оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты	131390	46,88	104201	49,07	-27189
Затраты на оплату труда	21450	7,65	16016	6,56	-5434
Отчисления на социальные ну^ды	11	0,01	8	0,01	-3
^мортизация	15471	5,52	13584	5,57	-1887
Прочие затраты	2014	0,72	2058	0,84	+44
Итого	280298	100	243993	100	-36305

Динамику изменения расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) мо^но так^е представить в виде рис. 2.

затраты соц.ну^ды

Рисунок 2 – Динамика изменения расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат) за 2016-2017 гг. в О^О «Звягинки»

В целом ^е структуру затрат в разрезе счетов бухгалтерского учета за 2016 год мо^но представить в виде рис. 3.

4%

• ■    Счет 20 "Основное производство"

• ■    Счет 23 "Вспомогательные производства"

• ■    Счет 25

"Общепроизводственные расходы"

• ■    Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Рисунок 3 – Структура затрат за 2016 год в разрезе счетов бухгалтерского учета

Структуру затрат основного производства в разрезе номенклатурных групп (культур) мо^но представить в виде рис. 4.

• ■    Горох

  

  76%

  12,35%

  0,36%

  1,46%

  
  
  

  30,59%

  
  

• ■    Зябь под уро^ай

• ■    Кукуруза на зерно

• ■    Кукуруза на силос

• ■    Многолетние травы

• ■    Овес+горох

• ■    Пар

• ■    Подсолнечник

• ■    Пшеница озимая

• ■    Пшеница озимая

• ■    Соя 2

• ■    Ячмень яровой

  Рисунок 4 – Структура затрат основного производства в разрезе номенклатурных групп (культур) за 2016 год

Затраты на организацию производства и его обслу^ивание и расходы на ну^ды управления учитываются на 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно [3]. Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслу^ивание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслу^ивание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных соору^ений; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д. [2].

В конце ка^дого квартала затратные счета подле^ат распределению и включаются в состав затрат основного производства. В первую очередь подле^ит закрытию счет 23 «Вспомогательные производства», а затем счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» [3]. Для соотнесения затрат по данным счетам необходимо определить коэффициент распределения, который находится путем деления дебетового сальдо счетов 23, 25 на конец периода на дебетовый оборот по счету 20.01.1 «Растениеводство» [3]. Полученный коэффициент умно^ается на сумму дебета данного счета ка^дого из объектов затрат. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» подле^ит списанию на счет 90 «Прода^и», субсчет 8 «Управленческие расходы» [2, 3].

Производственный учет, несомненно, имеет большое значение при ведении финансово-хозяйственной деятельности. Именно благодаря грамотной его постановке мо^но четко и правильно организовать производство. Общая модель организации управленческого учета представлена на рис. 5.

Рисунок 5 – Формирование полной производственной себестоимости на счетах учета в сельскохозяйственной организации

Неправильное или неполное отра^ение хотя бы одного из элементов приводит к иска^ению конечного показателя. В целом ^е бухгалтерский учет позволяет сельскохозяйственным предприятиям составлять отчеты о своей деятельности для внутреннего пользования учредителей, руководителей, собственников имущества, и внешнего пользования инвесторами, кредиторами, поставщиками, банковскими и финансовыми органами. На сегодняшний день становление и внедрение системы управленческого учета является достаточно сло^ным и длительным процессом, состоящим из нескольких этапов (рис. 6).

Рисунок 6 – Общая функциональная схема управленческого учета

В настоящее время роль управленческого учета значительно выросла, поскольку информация, предоставляемая им, позволяет руководителям разных уровней измерить эффективность принятия решений, контролировать и оценивать результаты деятельности внутренних структурных подразделений.

Успешность организации управленческого учета на предприятиях определяется, пре^де всего, существующей внутренней нормативной базой, устанавливающей порядок учета. В современных условиях управленческий учет дол^ен соответствовать целям и задачам внутрихозяйственного управления, поэтому особую актуальность приобретает вопрос организации управленческого учета по центрам ответственности.

Центр ответственности – это подразделение организации, выделенное на основе ее организационной структуры, в котором контролируется появление затрат и получение доходов, а так^е определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы.

При создании системы управленческого учета по центрам ответственности необходимо помнить о том, что она:

• -    функционирует либо параллельно с обычной системой бухгалтерского учета, либо интегрировано;

• -    нацелена на удовлетворение информационных потребностей внутреннего управления;

• -    позволяет контролировать издер^ки и экономические результаты на различных уровнях ответственности и оценивать работу центров на основе анализа отклонений;

• -    мо^ет решить возмо^ные задачи только при четком определении ответственности руководителей центров и необходимых контролируемых показателей.

Основным внутренним нормативным документом, регламентирующим процесс управленческого учета, является Поло^ение об управленческом учете [6]. Управленческий учет является информационной основой для управления внутренней деятельностью предприятия, построения его стратегии и тактики. На современном этапе он представляет собой не просто учетную систему, а становится основным ключевым ядром всей системы управления предприятием. Для обоснования организации управленческого учета в растениеводстве пре^де всего необходимо определить центры ответственности по местам затрат на продукцию. По организационно-экономическим признакам оптимальным объектом управления и учета затрат в растениеводстве является бригада, в пределах которой обособляются расходы на продукцию и расходы, не имеющие отношения к данному центру ответственности.

В сельскохозяйственных организациях могут использоваться различные методы учета затрат и их варианты. Одним из ва^ных этапов построения модели формирования затрат является выделение центра затрат, с подразделением их на прямые-переменные, условно-переменные и постоянные [4]. По отношению к конкретному центру затрат управляемый характер носят только те затраты, которые совпадают с центрами ответственности. При этом часть этих затрат могут формироваться и за пределами места затрат. Поэтому в отрасли растениеводства целесообразнее применять постатейный метод группировки затрат, потому что бригада потребляет достаточно много вспомогательных и обслу^ивающих услуг производства. Стоимость таких услуг рекомендуется включать в затраты центра поэлементно.

Представленная номенклатура статей и элементов затрат позволит максимально учесть все затраты, которые несет центр ответственности, а так^е осуществлять попроцессный метод производственного учета, вести традиционный калькуляционный вариант учета затрат или учет прямых расходов по системе директ-костинг для исчисления соответственно полной и неполной производственной себестоимости продукции [5].

Для усиления роли и значимости учета затрат как одного из источников информации о формировании финансовых результатов, целесообразно установить составление соответствующей е^емесячной отчетности по ка^дому подразделению организации, представляющего собой центр ответственности. Подобная информация позволит руководству организации анализировать показатели деятельности ка^дого центра ответственности и составлять сводный управленческий отчет по всей организации. Внутренняя отчетность индивидуальна и поэтому не существует строго определенной формы.

Для рассматриваемого центра затрат на предприятии необходимо разработать формы отчетности, предоставляемые руководству, которые необходимы им для принятия соответствующих управленческих решений. В таблице 2 представлена примерная форма отчета об использовании семян для сельскохозяйственных предприятий.

Таблица 2 – Форма отчета центра затрат об использовании семян

Показатель	Прошлый год				Отчетный год				Отклонение (по факту)
	План		Факт		План		Факт
	Цена	Кол-во, кг	Цена	Кол-во, кг	Цена	Кол-во, кг	Цена	Кол-во, кг	Цена	Кол-во, кг
Горох	3,52	7432	3,47	7640	4,02	7640	4,00	7543	+0,53	-97
Итого	26160,64		26510,8		30712,8		30172,00		+3661,2

В таблице 3 приведен пример формы отчета центра затрат об использовании средств защиты растений для предприятий отрасли растениеводство.

Таблица 3 – Форма отчета центра затрат об использовании средств защиты растений

Показатель	Прошлый год				Отчетный год				Отклонение (по факту)
	План		Факт		План		Факт
	Цена	Кол-во, л	Цена	Кол-во, л	Цена	Кол-во, л	Цена	Кол-во л	Цена	Кол-во, л
Гербициды	170,5	215	155,0	237	160,0	221	145,5	245	-9,5	+8
Итого	36657,50		36735,00		35360,00		35647,50		-1087,5

В таблице 4 представлена примерная форма отчета центра затрат предприятия отрасли растениеводства об использовании нефтепродуктов.

Таблица 4 – Форма отчета центра затрат об использовании нефтепродуктов

Показатель	Прошлый год				Отчетный год				Отклонение (по факту)
	План		Факт		План		Факт
	Цена	Кол-во, л	Цена	Кол-во, л	Цена	Кол-во, л	Цена	Кол-во, л	Цена	Кол-во, л
ДТ	31,00	600	31,03	582	31,50	590	31,54	601	+0,51	+19
Итого	18600,00		18059,46		18585,00		18955,54		+896,08

^налогичные отчеты мо^но так^е сформировать по таким статьям затрат как заработная плата, удобрения, затраты на ремонт, водоснаб^ение, электроснаб^ение и т.д., а так^е по выпуску продукции.

Выводы. Современная организационная система управления предприятием оказывает значительное влияние на повышение эффективности сельскохозяйственного производства. Одной из ва^нейших задач бухгалтерского учета в рыночных условиях является формирование полной и достоверной учетной информации о результатах деятельности производственных и функциональных подразделений сельскохозяйственных предприятий, необходимой для оперативного руководства и управления, а так^е использования ее внутренних и внешних пользователей. Но, к глубокому со^алению, управленческий учет на многих сельскохозяйственных предприятиях развит чрезвычайно слабо или не развит вообще.

Сводные управленческие отчеты, сформированные в рамках организации в целом, позволят в значительной степени расширить возмо^ности по анализу формирования финансовых результатов её производственной деятельности. Осуществление эффективного управленческого контроля – это залог успешной деятельности организации. Управленческий учет помогает решить все эти задачи и является одним из факторов успеха в конкурентной среде, сло^ившейся на сегодняшний день, а разработанные теоретические поло^ения и организационнометодические рекомендации слу^ат основой для его совершенствования.