Методические аспекты расчета уровня существенности субъектов малого бизнеса

Малые предприятия, которые должны удовлетворять определенным требованиям, чтобы попадать в эту категорию, являются структурообразующим звеном российской экономики, так как они оперативно реагируют на возникающие возможности роста, риски и угрозы для своего эффективного функционирования [1]. Одним из грамотных решений для улучшения динамики основных финансовых показателей предприятия является аудиторская проверка, позволяющая своевременно обнаружить имеющиеся ошибки или предотвратить их в процессе ведения бухгалтерского учета, что в свою очередь минимизирует финансовые потери при проведении налоговых проверок и позволяет принимать правильные управленческие решения [2].

Любая организация независимо от масштабов своей деятельности должна иметь эффективно разработанную систему внутреннего контроля, оценка которой проводится при осуществлении аудита [3, 4]. Эффективно разработанная система внутреннего контроля должна охватывать такие разделы учета предприятия, как учет основных средств, учет расчетов с поставщиками, покупателями, сотрудниками компании, с бюджетом, с внебюджетными фондами, учет материально-производ ственных запасов и другие [5]. Для того, чтобы объективно оценить разработанную и применяемую систему внутреннего контроля, необходимо, в первую очередь, определить уровень существенности [6].

Понятие существенности - относительная категория. Ее нельзя одинаково нормировать для всех предприятий. Величина существенности зависит от специфики деятельности проверяемого предприятия, значимости проверяемого раздела баланса, квалификации и интуиции аудитора. Рассчитанный уровень существенность напрямую влияет на аудиторские риски в ходе проведения проверки [7]. В соответствии с Международным стандартом аудита № 230 существенность - величина, установленная аудитором, меньше существенности для финансовой отчетности для того, чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что величина неисправленных искажений превысит существенность для финансовой отчетности.

В аудиторской практике величина уровня существенности для малого предприятия может быть определена несколькими способами: дедуктивный - заключается в определении общей величины допустимого общего уровня существенности и последующего ее распределения между статьями отчетности; индуктивный в первую очередь определяется существенность отдельных статей отчетности, а затем на основании суммирования всех оценок рассчитывается общая существенность в целом.

Анализ теоретических исследований и опыт профессиональной деятельности позволяет разработать методику определения уровня существенности. Она проводится на стадии планирования – на основе определенных базовых показателей. При этом используются поправочные коэффициенты с применением методов математической статистики.

Первый этап – выбор базовых показателей. Базовые показатели – это основные показатели, характеризующие деятельность предприятия. Традиционно выделяют пять базовых показателей, используемых для расчета уровня существенности: балансовую прибыль, выручку, валюту баланса, собственный капитал и общие затраты. Вместо общего показателя «валюта баланса» нами предлагается использовать величины оборотных и внеоборотных активов. Целесообразность такого разделения объясняется тем, что данные составляющие валюты баланса отличаются в оценке при анализе предприятий различной отраслевой направленности. Так, фондоемкие производства предполагают наличие значительной величины производственных фондов, которые являются основной составляющей внеоборотных активов. В случае материалоемких отраслей акцент делается на величину оборотных средств.

К числу наиболее значимых показателей можно отнести также дебиторскую и кредиторскую задолженности (краткосрочные). Эти показатели, как правило, имеют большой удельный вес в валюте баланса и характеризуют состояние предприятия с точки зрения взаимоотношения с контрагентами.

Ввиду наличия инфляционных процессов, возможных изменений экономических процессов в течение года, наиболее целесообразным является применение для расчета значения показателей на отчетную дату. Данные на конец периода наиболее объективно отражают фактическую величину активов и обязательств организации.

Второй этап – определение принимаемой в расчет доли (в %) каждого базового показателя. В литературных источниках предлагаются различные варианты определения процентов каждого базового показателя для расчета уровня существенности. Целесообразным будет такое распределение процентов для базовых показателей, при котором получившиеся в итоге величины будут одного порядка. Это позволит обеспечить сопоставимость и наиболее объективную оценку показателей. Ведь если значение одного показателя окажется больше остальных хотя бы на 2-3 порядка, то влияние последних будет незначительно.

В зарубежной практике аудиторской деятельности имеется несколько других методов расчета существенности:

• 1.    Метод оценки существенности как процент от значения базового показателя: определение показателя, который будет являться базовым; расчет процента относительно выбранного показателя; распределение величины между наиболее существенными статьями отчетности с учетом ее удельного веса.

• 2.    Метод определения уровня существенности как среднего процента. Согласно данной методике ожидается, что несоответствия в отчетности несущественны, в случае если они меньше 5% от балансовой прибыли, 2% от нетто-выручки, 10% от собственного капитала и 2% от совокупных расходов.

• 3.    Стандартизированный метод. Определяются наиболее существенные показатели отчетности, каждому показателю в соответствии с профессиональным суждением аудитора присваивается допустимая ошибка в %, определяется расчетное значение существенности по каждому показателю, определяется среднее арифметическое по сумме расчетного значения существенности, выявляются показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней. Все процедуры проводятся повторно по оставшимся показателям, а новое среднее значение и будет являться уровнем существенности.

Учитывая существующие возможности применения общепринятой практики, все равно в каждом отдельно взятом случае определение уровня существенности остается довольно сложным индивидуальным процессом при каждом составлении финансовой отчетности по МСФО и последующем аудите по стандартам МСА. Решение этой задачи требует применения высокопрофессиональных мнений, кото- рые используются в моделях при определении индивидуальной и агрегированной существенности.

В заключении отметим, что при проведении аудиторской проверки малого предприятия, может быть выбран любой из описанных методов определения уровней существенности в зависимости от отрасли функционирования и имеющихся показателей финансовой отчетности.

Биографический список

• 1.    Гельвих М.В., Халяпина О.Г., Козюбро Т.И., Сафронова Я.М., Арутюнова А.А. Теоретические и методические аспекты оценки рисков деятельности малых предприятий // Экономика и предпринимательство. – 2020. – №2 (115). – С. 741-745.

• 2.    Козюбро Т.И., Лемещенко А.П. Роль аудита в функционировании субъектов малого предпринимательства в современных условиях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2022. – №3-3 (66). – С. 162-164.

• 3.    Козюбро Т.И., Гельвих М.В., Арутюнова А.А. Проведение мониторинга эффективности работы системы внутреннего контроля на примере ООО АК «Кубаньфинэксперт» // В сборнике: Поиск новых резервов экономического роста России в условиях трансформации мировой экономики. Материалы международной научно-практической конференции. Под редакцией А.С. Молчана. – 2017. – С. 96-103.

• 4.    Бжассо А.А., Растегаева Т.А. Формирование системы внутреннего контроля и его значение в управлении компанией в современных условиях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2021. – № 1-2 (52). – С. 68-70.

• 5.    Половникова, М.Л. Особенности планирования аудита использования материальнопроизводственных запасов организации / М.Л. Половникова, И.Г. Пивень // В сборнике: Пространственная и структурная трансформация экономики России: проблемы и перспективы. Материалы международной научно-практической конференции. – Краснодар, 2019. – С. 505-512.

• 6.    Галицкая Ю.Н., Козюбро Т.И. Особенности системы внутреннего контроля субъекта малого бизнеса // Структурная и технологическая трансформация России: проблемы и перспективы. От плана ГОЭЛРО до наших дней: Материалы международной научнопрактической конференции (посвящена столетию плана ГОЭЛРО), Краснодар, 30 марта 2021 года. – Краснодар, 2021. – С. 231-235.

• 7.    Грабивчук В.Я. Риск-ориентированный внутренний аудит: сущность, условия применения и актуальность для предприятий сельского хозяйства / В.Я. Грабивчук, И.Г. Пивень // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2020. – № 9-1 (67). – С. 121-123.

METHODOLOGICAL ASPECTS OF CALCULATION OF THE LEVEL OF MATERIALITY OF SMALL BUSINESS ENTITIES

Kuban State Technological University

(Russia, Krasnodar)