Методические аспекты разработки форм финансовой отчётности

Финансовая отчётность предназначена для удовлетворения информационных потребностей внешних по отношению к бизнесу стейкхолдеров, которые не имеют возможности требовать от менеджмента предоставления им управленческих отчётов. К внешним стейкхолдерам относятся поставщики капитала, ресурсов, услуг, получатели результатов деятельности бизнеса. Группы стейкхолдеров и их цели взаимодействия с бизнесом исследованы автором в ряде статей, например [1].

Основная задача, которую решает бизнес, затрачивая ресурсы на подготовку и представление финансовых отчётов - это повышение эффективности взаимодействия с внешними стейкхолдерам в процессе: привлечения капитала от инвесторов и кредиторов на финансирование инвестиционных проектов и пополнение оборотных средств; получения предоплаты от покупателей; оформления товарных кредитов от поставщиков; подачи документов на субсидии от государства. Очевидно, что для успешной реализации данной задачи, финансовая отчётность должна помогать стейкхолдерам принимать инвестиционные решения, результатом которых является:

• -    покупка/продажа/удержание акций, облигаций и других ценных бумаг, эмитированных бизнесом;

• -    предоставление бизнесу различных форм заёмных средств, в виде кредитов, займов, субсидий, грантов, аренды и т.д.

Рассматривать бизнес, как объект инвестиций, стейкхолдеры будут, только при возможности осуществления оценки, контроля и/или влияния на решения, принимаемые топ-менеджерами. Последнее достигается через юридическое владение долевых и долговых инструментов бизнеса. Оценка бизнеса проводится через анализ различных отчётов, в том числе и финансовых. Информация финансовых отчётов должна позволить стейкхолдерам:

• -    понять какими экономическими и финансовыми ресурсами располагает бизнес, оценить насколько эффективно и рационально менеджмент использует имеющиеся ресурсы;

• -    сравнить бизнес с другими компаниями и оценить его на предмет благонадёжности, финансовой устойчивости, рентабельности;

• -    оценить насколько деятельность наёмных топ-менеджеров, направлена на удовлетворение интересов владельцев капитала, ресурсов, услуг.

Следовательно, если бизнес желает привлечь финансовые ресурсы, ему необходимо сделать формы финансовой отчётности максимально пригодными для принятия инвестиционных решений. Данное положение обусловило актуальность и цель исследования : определение принципов составления аналитичных форм финансовой отчётности. В рамках данной статьи объектом исследования является содержание ключевых форм финансовой отчётность: баланса/отчёта о финансовом положении и отчёта о финансовых результатах/ отчёта о прибылях и убытках; предметом , - методические аспекты разработки форм финансовой отчётности с учётом информационных потребностей стейкхолдеров.

Информационная база исследования : приказ Минфина России № 66н [2], положения IAS 1 [3], которые содержат рекомендации по содержанию форм отчётности; практика разработки автором форм финансовой и управленческой отчётности для компаний малого и среднего бизнеса. В статье используются следующие двойные названия отчётов, принятые в РСБУ и МСФО: отчёт о финансовых результатах и отчёт о прибылях и убытках; баланс и отчёт о финансовом положении.

Результаты исследования. Проблема разработки форм финансовых отчётов возникает, когда бизнес готовит финансовую отчётность в формате МСФО. В IAS 1 «Представление финансовой отчётности» есть только перечень объектов (активов, обязательств, капитала, дохода и расходов), которые могут быть включены в отчёт о финансовом положении, отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Также проблема разработки форм возникает при подготовке управленческой отчётности, которая не регламентируется никакими учётными стандартами и основана исключительно на внутренних документах бизнеса. Однако, если собственники и руководители, желают: сравнить результаты бизнеса с результатами других компаний; привлечь инвесторов и кредиторов; оценить эффективность бизнеса, то необходимо иметь итоговые формы управленческой отчётности, совпадающие с общепринятыми формами финансовой отчётности. В соответствии с которыми баланс должен включать разделы: активы, обязательства, капитал; отчёт о прибылях и убытках, - доходы и расходы. Компоновка разделов, расположение статей, их перечень зависят от: требований стандартов отчётности; специфики бизнеса, которая позволяет определять существенность, релевантность и целесообразность представления того или иного объекта отчётности отдельной строкой; визуальных предпочтений пользователей отчётности; типа корпоративной структуры и других. Грамотно составленный формат отчётности должен акцентировать внимание стейкхолдеров на ключевой информации об эффективной или неэффективной деятельности бизнеса. В связи с этим можно выделить следующие принципы компоновки форм финансовой отчётности:

• -    взаимосвязь отчётных форм. Пользователь должен с минимальными усилиями сопоставить информацию в формах отчётности. Например, должно быть понятно, что выручка (отчёт о прибылях и убытках) не равна полученным денежным средствам от клиентов (отчёт о движении денежных средств) на сумму изменений авансов от покупателей (обязательства в балансе) и дебиторской задолженности (оборотные активы в балансе);

• -    сопоставимость показателей отчётности c аналогичными бизнесами и прошлыми периодами времени. Первоначально принятые форматы отчётности не должны меняться без существенных изменений бизнес-процессов. Информация по строкам должна учитывать отраслевую специфику. Например, в добывающих компаниях принято выделять строку «разведка и оценка минеральных ресурсов», в строительных организациях строку «эскроу-счета» и т.д.;

• -    релевантность для принятия конкретных управленческих решений, а не просто информирование о результатах деятельности бизнеса. Например, отчётность публичных компаний, должна содержать показатель «прибыль на акцию», который позволит рассчитать мультипликатор P/EPS;

• -    возможность проведения финансового анализа с минимальными затратами времени. Например, уместно выделить в отчёте о прибылях и убытках различные уровни прибыли, используемые для расчёта показателей рентабельности: валовая прибыль, прибыль до налогообложения, выплаты процентов за кредит и амортизации (EBITDA), прибыль до налогообложения, выплаты процентов за кредит EBIT, чистая прибыль;

• -    существенность, отчётность не должна быть избыточной и отвлекать внимание стейкхолдеров на нерелевантную информацию. Существенность определяется каждым бизнесом, исходя из специфики деятельности и событий отчётного года. Например, строка «обесценение активов»

может быть как представлена отдельно, так и включена в состав прочих расходов. Зависит от степени влияния суммы на финансовый результат периода.

Решение о том, какая информация должна включаться в формы отчётности, зависит от решения руководства бизнесом. Так как отчётность – это, по сути, выражение мнения руководства о финансовом положении бизнеса на конкретную дату и результатах его деятельности за период. Ряд данных, включаемые в отчёты, могут быть включены по требованию стандартов и/или собственников бизнеса.

В таблице 1 приведён список вопросов, которые позволят составителю, учесть все вышеприведённые принципы при подготовке форматов финансовой отчётности.

Таблица 1. Список вопросов собственникам и руководителям компании перед построением форм отчётности

Дополнительно следует задать вопрос: какой формат представления данных в отчётности удобен для просмотра? Например, расходы в отчёте о прибылях и убытках могут быть представлены с использованием метода «по характеру расходов» (п. 102 [3]), а могут быть с использованием метода «по назначению расходов» или «по себестоимости продаж» (п. 103 [3]). Данные в балансе могут быть представлены в формате активы равны пассивам, а могут, – в формате чистые активы равно капитал (табл. 2).

Таблица 2. Пример группировки разделов отчёта о финансовом положении

По формату баланса/отчёта о финансовом положении рекомендуется задать уточняющие вопросы:

• -    как следует представить активы? Варианты ответа: по степени убывания или по степени возрастания ликвидности;

• -    как следует представить в разделе капитал показатель «нераспределённая прибыль»? Варианты ответа: одной стройкой, четырём строчками:

нераспределённая прибыль (убыток) на начало периода,

«+/-» прибыль (убыток) периода,

«-»выплаченные дивиденды и прочие вознаграждения собственникам,

«=» нераспределённая прибыль (убыток) на конец периода.

При формировании форм финансовой отчётности следует уделить внимание представлению цифр. Визуально хорошо воспринимаются цифры до шести знаков, где присутствует разделители разрядов. Например, данные компании, измеряемые в миллиардах, лучше записать в млн. руб. 10 325 657 989 руб. следует представить в отчёте как 10 325 млн. руб.

Вывод. При разработке форм отчётности следует придерживаться принципов: взаимосвязи отчётных форм, сопоставимости и релевантности данных, возможности проведения финансового анализа, существенности. Учитывать, что с одной стороны форма должна отражать требования стандартов, с другой позволять стейкхолдеру получить информацию специфичную для конкретного бизнеса.