Методические подходы к оценке финансовых результатов деятельности аграрных предприятий

Прибыль – это показатель, наиболее полно отражающий эффективность, доходность производства, объем и качество произведенной продукции, уровень себестоимости, состояние производительности труда. В современных экономических условиях от любого хозяйствующего субъекта требуется повышение экономической эффективности производства продукции, что в свою очередь способно предотврати нестабильность компании, когда ее развитие сменяются периодом кризисов. Так, доходность производства, несомненно, относится к ключевым категориям современной экономики, которая непосредственно связана с достижением конечной цели формирования общественного производства в каждой компании в отдельности. Таким образом, особое место отводится организации, способному выполнять исключительно важную функцию – «зарабатывание прибыли» [11]. Прибыль создает определенные гарантии для дальнейшего существования и развития организации. Каждая организация, прежде чем начать производство продукции, определяет, каждую прибыль, какой доход оно сможет получить. Прибыль является источником формирования бюджетов, стимулом к обновлению выпускаемой продукции, расширению ассортимента.

Многие авторы приводят следующее определение доходам: «Доходы корпораций – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [9]. По величине доходов можно характеризовать экономическую масштабность деятельности организации, о степени эффективности деятельности, общественном признании производимой им продукции, наконец, о месте и роли предприятия на соответствующем рынке.

«Основной источник доходов корпорации – выручка. Своевременное поступление выручки является важнейшей составляющей благоприятного финансового состояния корпорации. Выручка – важнейшая финансовая категория, выражающая денежные отношения между поставщиком и потребителем товаров и услуг. Выручка – один из главных источников формирования финансовых ресурсов корпорации, а также важнейший объект планирования, на котором базируется все финансовое планирование корпорации» [1]. Доходы организации могут поступать систематически, например, от реализации продукции, товаров, услуг, произведенных работ, а могут поступать не систематически от реализации денежных активов (ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности) или от реализации не денежных активов. «Расходы корпорации -это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала» [6].

При сравнении доходов с расходами вычисляется финансовый результат деятельности организации. Финансовый результат появляется на завершающей стадии цикла деятельности организации, он непосредственно взаимосвязан с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а также является неотъемлемой составляющей последующего процесса производства и деятельности организации [5]. В связи с этим особую значимость приобретает оценка процесса формирования финансовых результатов. Основной целью оценки финансовых результатов является выявление факторов, снижающих финансовые результаты. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потреблёнными ресурсами.

Согачева О.В. считает: «Оценка финансовых результатов направлена на изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом организации и конъюнктурой рынка; помогает осуществлять систематический контроль за процессом формирования прибыли и изменением ее динамики; определять влияние как внешних, так и внутренних факторов на финансовые результаты и осуществлять оценку качества прибыли; выявлять резервы увеличения суммы прибыли и повышения уровня доходности бизнеса; оценить работу предприятия по показателям рентабельности; разработать рекомендации по повышению эффективности системы управления при- былью» [10]. Бузаева Н.А. утверждает: «Результаты финансовой оценки позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации» [2]. Мокропу-ло А.А. пишет: «Прибыль, как конечная величина финансового результата, позволяет удовлетворять экономические интересы государства, организации, работников и собственников [6].

Объектом экономических интересов государства служит та часть прибыли, которую предприятие уплачивает в виде налога на прибыль и которую общество использует для развития экономики страны. Экономические интересы организации удовлетворяются за счет чистой прибыли» [13]. Кроме того, Адам Смит пришел к выводу, что сумму прибыли, заработную плату и ренту можно считать тремя исходными источниками всех доходов, а также любой меновой стоимости [9]. Прибыль является результатом, с которым организация заканчивает цикл работы в течение конкретного времени, и который связан с производством и продажей продукции (выполнения работ, оказанных услуг).

На наш взгляд, наиболее полным представляется мнение Г.В. Савицкой, которая рассматривает финансовый результат как абсолютную величину полученной прибыли и в соотношении с текущими затратами и инвестированным капиталом, то есть рентабельностью [8]. Абсолютная величина прибыли не позволяет проводить качественное сравнение различных организаций между собой, а показатели рентабельности дают возможность не только сравнить полученный доход с понесенными затратами, но и сравнивать различные по величине и специализации организации между собой [7].

Если обобщить взгляды большинства специалистов, то можно сделать вывод, что анализ финансовых результатов организации следует начинать с оценки результатов продажи основных видов продукции (или услуг). Ключевыми задачами оценки финансовых результатов реализации продукции (и в частности, сельскохозяйственной) организации являются:

• 1)    оценка причин изменения объёмов производства и продажи основных видов продукции;

• 2)    оценка влияния факторов на себестоимость единицы продукции;

• 3)    оценка влияния факторов на выручку, прибыль от продаж и окупаемость затрат;

• 4)    оценка причин изменения рентабельности продукции;

• 5)    поиск возможностей роста прибыли от продаж в целом по организации;

• 6)    прогноз показателей финансовых результатов и разработка мероприятий по достижению прогнозных значений в будущем [12].

Аграрное производство имеет свои особенности, которые требуют адаптации методического обеспечения оценки доходности и уточнения используемых результативных показателей для определения направлений их улучшения. На сегодняшний день развитие новых экономических отношений требует осуществления новой финансовой политики, повышения уровня воздействия на рост социально-экономического развития России, а также умножения эффективности производства и укрепления за счет этого финансов государства. Важную роль в улучшении всех этих показателей играет прибыль – как финансовая группа, совокупно отражающая хозяйственную деятельность компании в форме денежных накоплений [3].

Изучив целый ряд методических рекомендаций по оценке доходности и финансовых результатов, авторы пришли к выводу, что методика оценки финансового состояния организаций сельского хозяйства включает в себя ряд особенностей, что обусловлено спецификой деятельности (рис. 1).

Рис. 1. Этапы проведения оценки доходности организаций АПК (разработано авторами)

Все научные подходы, связанные с целью анализа финансовых результатов, имеют общее то, что все они ориентированы на выявление резервов повышения величины прибыли от продаж и рентабельности [4]. Таким образом, исследуя структуру финансовых результатов, авторы сделали следующие выводы:

• -    финансовые результаты – это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности организации в виде выручки, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли;

• -    под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов и деятельности организации в целом; при этом доходы – это увеличение экономической выгоды в результате поступления активов и/или уменьшения обязательств, за исключением вкладов участников (собственников имущества), которое приводит к увеличению капитала организаций, а расходы – это уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и/или воз-

• никновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала;

• -    рентабельность – это показатель, определяющий уровень доходности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организаций в целом, доходность различных направлений деятельности, они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потреблёнными ресурсами.

• -    чистый конечный финансовый результат – это конечный финансовый результат, очищенный от различных изъятий в пользу как бюджета (налог на прибыль), так и собственников (дивиденды).

Таким образом, обобщая вышеизложенное, необходимо отметить, что выбор той или иной методики и показателей анализа необходимо руководствоваться как целями, преследуемыми в процессе анализа, так и информационными и техническими возможностями для проведения анализа финансовых результатов деятельности экономического субъекта.