Методика анализа формирования и использования фонда заработной платы

Анализ фонда заработной платы проводят аналогично с анализами других видов расходов. Для этого проводят сравнение нормативных значений с плановыми, либо сравнивают значения отчетного периода с 1

базисным. Если деятельность предприятия зависит от сезона, то сравнение необходимо проводить с периодами прошлых лет. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. По итогу анализа рассчитываются различные изменения и причины перерасхода или недостачи фонда заработной платы относительно нормативных или плановых значений. В ходе анализе фонда заработной платы широко используются различные показатели. Для того чтобы проанализировать использование и эффективность фонда заработной платы необходимо выполнить следующее.

В первую очередь необходимо оценить уровень фонда заработной платы по категориям работающих. Далее мы анализируем влияние факторов на динамику фонда оплаты труда. Происходит проверка данных об использовании фонда заработной платы. И наконец, необходимо рассчитать, возможна ли экономия средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. [1, с. 111]

Приступая к анализу использования фонда заработной платы (ФЗП), сначала необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой. Абсолютное отклонение рассчитывается следующим образом: [2, с. 175]

∆ФЗП абс. = ФЗП отч. — ФЗП баз ,                      (1)

где ∆ФЗП абс. – абсолютное отклонение фонда заработной платы;

ФЗП отч. – фонд заработной платы за отчетный период;

ФЗП баз. – фонд заработной платы за базисный период.

Но абсолютное отклонение не характеризует использования фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции. Необходимо рассчитать относительное отклонение:

∆ФЗП отн. = ФЗП 1 - (ФЗП пост.0 + ФЗП пер.0 ×I вп ),               (2)

где ∆ФЗП отн . – относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП пост.0 – постоянная сумма базисного фонда заработной платы;

ФЗП пер.0 – переменная сумма базисного фонда заработной платы;

I вп – индекс выпуска продукции.

I вп = ВП 1 / ВП 0                        (3)

Составим таблицу исходных данных для проведения анализа фонда заработной платы Федерального научно-производственного центра акционерного общества "Научно-производственное объединение "Марс"

Таблица 1 – Исходные данные для проведения анализа фонда заработной платы ФНПЦ АО «НПО «Марс»

Показатели	2014 г.	2015 г.	Абсолютное отклонение (+, -)	Относительное отклонение (%)
Фонд заработной платы, тыс. руб.	767922	737261	-30661	96
В том числе:
- переменная часть	231388	223494	-7894	96
- постоянная часть	536534	513767	-22767	96
Объем производства продукции, тыс. руб.	2006537	2015673	9136	100,5

Рассчитаем относительное изменение фонда заработной платы, исходя из формулы (2):

∆ФЗП отн. = 737261- (536534 + 231388×1,00455)= -31691,8 тыс. руб.

Таким образом, анализ показал, что фонд заработной платы в 2015 г. уменьшился по отношению к 2014 г. на 4%. Переменная и постоянная части фонда заработной платы также сократились на 4%. Объем производства продукции в 2015 г. возрос на 0,5%, по сравнению с 2014 г. Относительное изменение фонда заработной платы получилось 3

отрицательное, что говорит об относительной экономии использования фонда заработной платы на предприятии.

Способ абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов фонда заработной платы на прирост результативного показателя в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую или плановую величину факторов, и на фактическую величину факторов. Расчет с помощью метода абсолютных разниц для фонда заработной платы производится следующим образом.

Построим факторную модель: [2, с. 177]

∆ФЗПчр = (ЧР1 – ЧР0) × Д0 × П0 × ЧЗП0,(4)

∆ФЗПд = ЧР1 × (Д1 – Д0)× П0 × ЧЗП0,(5)

∆ФЗПп = ЧР1 × Д1 × (П1 - П0 ) × ЧЗП0,(6)

∆ФЗПчзп = ЧР1 × Д1 × П1 × (ЧЗП1 – ЧЗП0),(7)

∆ФЗПобщ. = ∆ФЗПчр + ∆ФЗПд + ∆ФЗПп + ∆ФЗПчзп

В таблице 2 представим исходные данные для проведения факторного анализа фонда заработной платы.

Таблица 2 - Исходные данные для проведения факторного анализа фонда заработной платы ФНПЦ АО «НПО «Марс» [4]

Показатели	2014 г.	2015 г.	Изменения (+, -)
Среднегодовая численность работников, чел	1363	1388	25
Количество  отработанных дней  одним работником за год	215	220	5
Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	8	8	0
Среднечасовая з/п 1 работника, руб.	207,4	216,8	9,4
Фонд заработной платы, руб.	486220264	529616384	43396120

∆ФЗП чр = 25 × 215 × 8 × 207,4 = 8918200 руб.

∆ФЗП д = 1388 × 5 × 8 × 207,4 = 11514848 руб.

∆ФЗП п = 1388 × 220 × 0 × 207,4 = 0 руб.

∆ФЗП чзп = 1388 × 220 × 8 × 9,4 = 22963072 руб.

∆ФЗП общ. = 8918200 + 11514848 + 0 + 22963072 = 43396120 руб.

Таким образом, изменение фонда заработной платы составило 43396120 руб. На данное изменение оказали влияние такие факторы, как среднегодовая численность работников, количество отработанных дней одним работником за год, средняя продолжительность рабочего дня и среднечасовая заработная плата одного рабочего. Увеличение численность работников на 25 человек привело к увеличению фонда заработной платы на 8918200 руб. Увеличение количества дней, отработанных одним работником на 5 дней привело к увеличению фонда заработной платы на 11514848 руб. Увеличение среднечасовой заработной платы 1 работника на 9,4 руб. привело к увеличению фонда заработной платы на 22963072 руб.

Сравнительному анализу динамики производительности труда и заработной платы на предприятии уделяется большое внимание. В ходе анализа фонда заработной платы также следует установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы. Если это не соблюдается, то происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. [2, с. 178]

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I зп ), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ 1 ) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ 0 ). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I гв ): [3, с. 156]

I зп = СЗ 1 / СЗ 0                                  (9)

I гв = ГВ 1 / ГВ 0                             (10)

Коэффициент опережения (Коп)  можно рассчитать следующим образом:

Коп = Iгв / Iзп

Чтобы определения экономию (-Э) или перерасход (+Э) ФЗП в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используют следующую формулу:

±Э фзп = ФЗП 1 ×(I зп - I гв ) / I зп

Таблица 3 – Исходные данные для расчета средней заработной платы работников и производительности труда ФНПЦ АО «НПО «Марс» [4]

Показатели	2014 г.	2015 г.	Изменения (+, -)
Фонд заработной платы, тыс. руб.	767922	737261	-30661
Среднегодовая        численность работников, чел.	1363	1388	25
Среднегодовая выработка рабочего, тыс. руб.	1472,1	1452,2	-19,9
Среднегодовая з/п рабочего, тыс. руб.	563,4	531,2	-32,2

Рассчитаем индекс роста заработной платы в соответствии с формулой (9).

I зп = 531,2/ 563,4 = 0,94

Рассчитаем индекс производительности труда в соответствии с формулой (10).

I гв = 1452,2/ 1472,1 = 0,98

Рассчитаем коэффициент опережения по формуле (11).

К оп = 0,98 / 0,94 = 1,04

Определим сумму экономии (-Э) или перерасхода (+Э) ФЗП в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты, используя формулу (12).

±Э фзп = 737261 × (0,94 – 0,98) / 0,94 = -31372,8 тыс. руб.

Можно сделать вывод, что на предприятии в 2015 г. индекс роста заработной платы не превышает индекс производительности труда, что считается целесообразным. Это говорит об экономии фонда заработной платы на предприятии, которая составляет 31372,8 тыс. руб.

Эффективность использования фонда заработной платы оценивается динамикой показателей объема произведенной продукции, выручки, чистой, реинвестированной прибыли на рубль заработной платы [5, с. 234].

Основными источниками экономии фонда заработной платы на предприятии являются:

• -    внедрение современных организационных форм производства и труда;

• -    выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников;

• -    повышение производительности труда.