Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям является одним из самых важных и трудоемких участков аудиторской проверки. Многие авторы [ 8,9,13,17] уделяют серьезное внимание данному направлению аудита. В экономической литературе приводится различное описание последовательности проведения работ по проверке расчетов по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям, которые отличаются методическими подходами к выполнения аудиторских процедур и набором рабочих документов аудитора.

По мнению В.И. Подольского к числу основных объектов, которые необходимо проверить, следует отнести:

• -    соблюдение положений законодательства о труде, состоянии системы внутреннего контроля по трудовым отношениям;

• -    учет и контроль выработки и начисления заработной платы;

• -    учет и начисление повременных и прочих видов оплаты труда;

• -    расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

• -    аналитический учет по видам начислений и удержаний;

• -    сводные расчеты по заработной плате;

• -    расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей;

• -    расчеты по депонированной заработной плате [17].

В своих работах С.М. Бычкова и Т.Ю. Фомина предлагают разделить аудит учета расчетов по оплате труда на следующие этапы:

• -    проведение правового, экономического (бухгалтерского) и технического анализа внутренних документов организации на предмет их соответствия действующему законодательству в области оплаты труда;

• -    контроль за достоверностью, своевременностью, правильностью отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с учетов расчетов по оплате труда;

• -    контроль за порядком составления сводных регистров на основе первичных документов;

• -    контроль за правильностью начисления налогов, сборов и платежей;

• -    контроль за соблюдением трудовых отношений при привлечении виновных к материальной ответственности;

• -    разработка и предоставление предложений по оптимизации численности персонала, изменениям в штатном расписании;

• -    разработка предложений по формам и системам оплаты труда и премировании [10].

При этом большинство авторов предупреждают о необходимости изменения данных методик в соответствии с масштабом деятельности или отраслевыми особенностями [7].

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и пояснениях к ней в области расчетов с персоналом и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательству РФ [13].

На основании данной цели могут решаться следующие задачи:

• -    оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;

• -    оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

• -    оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

• -    проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

• -    проверка соблюдения организацией законодательства, по расчетам с внебюджетными фондами [17].

Основные источники информации при проведении аудиторской проверки операций по оплате труда:

• -    положения  внутри организации по  планированию, учету,

контролю трудовых отношений, расчетов по оплате труда;

• -    договорная документация, первичная учетная документация,

учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) отчетность;

• -    заявления и разъяснения руководства аудируемого  лица,

заключения экспертов, результаты проверок контролирующих органов;

• -    рабочие документы аудитора при повторном аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите [15].

Изучение содержания данных документов позволяет установить, соответствуют ли внутренние положения требованиям ТК РФ. Отсутствие указанных документов или их противоречие ТК РФ свидетельствует о системных ошибках в вопросах оплаты труда [6].

Этапы проведения аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда представлены на рисунке 1.

На основании плана составляется программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда, которая предоставляется руководителю аудируемой фирмы с целью согласования объема и сроков проверки.

Содержание программы раскрывается через перечень процедур -действий аудитора, направленных на сбор информации (аудиторских доказательств), на которой основывается мнение аудитора. Программа в части перечня процедур должна содержать как тесты средств контроля, так и процедуры проверки по существу [13].

Аудиторские процедуры по существу включают в том числе детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам с целью сбора аудиторских доказательств, подтверждающих или не подтверждающих предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Рассмотрим содержание каждого этапа аудита расчетов по оплате труда в разрезе процедур, которые требуют повышенного внимания аудитора в связи со сложностью проверяемой информации и изменением законодательства в этой области.

Первый этап - оценка надежности системы внутреннего контроля. На этом этапе аудитор знакомится с рабочим планом счетов, с организацией оперативного учета личного состава работников организации и изучает документы, отражающие движение списочного состава персонала организации. Изучает организацию оплаты труда, видовой состав удержаний, учетную политику с целью установления в ней положений, имеющих отношение к учету труда и его оплаты.

Проверка тождественности, общей суммы начислений оплаты труда и суммы по подразделениям

Проверка общей суммы начислений страховых взносов

Проверка выплаты зарплаты, удержание и перечисления НДФЛ и страховых взносов

Проверка соответствующей общей суммы зарплаты и страховых взносов

Заключительный этап

Формирование ведомости выявленных ошибок и нарушений

Анализ выявленных ошибок

Оценка существенности искажения и влияния ее на достоверность отчетности
Формирование мнения аудитора о достоверности отчетности
Оформление отчетных документов

Рисунок 1 - Этапы проведения аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда

Проверяет правильность ведения аналитического учета расчетов по оплате труда, в том числе соответствие данных синтетического и аналитического учета. Знакомится с правилами документооборота по учету труда и его оплаты и формами первичных документов, применяемых в бухгалтерском учете труда и его оплаты.

Второй этап - проверка соблюдения требований действующего гражданского и трудового законодательства. На этом этапе аудитор устанавливает порядок документального оформления трудовых отношений с работниками организации. Изучает содержание договоров, которыми оформляются отношения с работниками.

Третий этап - проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Аудитор проверяет наличие и оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты. Проверяет начисления заработной платы и прочих выплат, связанных с оплатой труда, достоверность и своевременность отражения операций по начислению заработной платы и других выплат в системе бухгалтерского учета. Так же на этом этапе аудитор проверяет обоснованность удержаний из заработной платы и других выплат. Проверяет соблюдается ли аудируемым лицом порядк выдачи заработной платы, а так же правильность учета депонированной заработной платы.

Четвертый этап - проверка правильности формирования отчетных показателей. На этом этапе аудитор проверяет соответствие данных синтетического и аналитического учета показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствие учетных данных по начисленным и перечисленным суммам налогов со сведениями, содержащимися в налоговых декларациях.

Следует отметить, что наиболее распространенными ошибками при аудите расчетов с персоналом по оплате труда являются следующие нарушения:

• -    отсутствие типовых форм первичных документов по оплате труда;

• -    отсутствие аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда;

• -    отсутствие соответствующих документов подтверждающих осуществление начислений и удержаний из заработной платы;

• -    необоснованное списание на себестоимость продукции расходов на обучение, подготовку и переподготовку специалистов;

• -    необоснованное начисление доплат и иных вознаграждений сотрудникам, не указанных во внутренних локальных актах и трудовых договоров;

• -    ненадлежащие оформление отпусков сотрудников, а так же выплат суточных и компенсаций для работников, выполняющих обязанности по договору гражданско-правового характера;

• -    ошибки в начислении выплат по среднему заработку.

Таким образом, аудит расчетов с персоналом по оплате труда позволяет выявить спорные моменты в деятельности аудируемого лица и привести систему оплаты труда в полное соответствие с законодательством.

Итак, в статье рассмотрены основные методические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда. В рамках приведенной методики выделены основные этапы, рассмотрены нормативные документы, которыми руководствуется аудитор на каждом этапе аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Рассмотренная методика позволяет усовершенствовать процесс аудита на данном участке. Так же приведенная методика может быть использована службой внутреннего аудита организации при осуществлении внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.