Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям

Автор: Кучерова О.А.

Журнал: Мировая наука @science-j

Рубрика: Основной раздел

Статья в выпуске: 3 (12), 2018 года.

Бесплатный доступ

Статья посвящена особенностям организации и проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям. Рассмотрены цели, задачи, этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Аудит, этапы аудита, источники информации при проведении аудита, программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям

Короткий адрес: https://sciup.org/140263411

IDR: 140263411

Текст научной статьи Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям является одним из самых важных и трудоемких участков аудиторской проверки. Многие авторы [ 8,9,13,17] уделяют серьезное внимание данному направлению аудита. В экономической литературе приводится различное описание последовательности проведения работ по проверке расчетов по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям, которые отличаются методическими подходами к выполнения аудиторских процедур и набором рабочих документов аудитора.

По мнению В.И. Подольского к числу основных объектов, которые необходимо проверить, следует отнести:

  • -    соблюдение положений законодательства о труде, состоянии системы внутреннего контроля по трудовым отношениям;

  • -    учет и контроль выработки и начисления заработной платы;

  • -    учет и начисление повременных и прочих видов оплаты труда;

  • -    расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

  • -    аналитический учет по видам начислений и удержаний;

  • -    сводные расчеты по заработной плате;

  • -    расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей;

  • -    расчеты по депонированной заработной плате [17].

В своих работах С.М. Бычкова и Т.Ю. Фомина предлагают разделить аудит учета расчетов по оплате труда на следующие этапы:

  • -    проведение правового, экономического (бухгалтерского) и технического анализа внутренних документов организации на предмет их соответствия действующему законодательству в области оплаты труда;

  • -    контроль за достоверностью, своевременностью, правильностью отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с учетов расчетов по оплате труда;

  • -    контроль за порядком составления сводных регистров на основе первичных документов;

  • -    контроль за правильностью начисления налогов, сборов и платежей;

  • -    контроль за соблюдением трудовых отношений при привлечении виновных к материальной ответственности;

  • -    разработка и предоставление предложений по оптимизации численности персонала, изменениям в штатном расписании;

  • -    разработка предложений по формам и системам оплаты труда и премировании [10].

При этом большинство авторов предупреждают о необходимости изменения данных методик в соответствии с масштабом деятельности или отраслевыми особенностями [7].

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и пояснениях к ней в области расчетов с персоналом и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательству РФ [13].

На основании данной цели могут решаться следующие задачи:

  • -    оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;

  • -    оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

  • -    оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

  • -    проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

  • -    проверка соблюдения организацией законодательства, по расчетам с внебюджетными фондами [17].

Основные источники информации при проведении аудиторской проверки операций по оплате труда:

  • -    положения  внутри организации по  планированию, учету,

контролю трудовых отношений, расчетов по оплате труда;

  • -    договорная документация, первичная учетная документация,

учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) отчетность;

  • -    заявления и разъяснения руководства аудируемого  лица,

заключения экспертов, результаты проверок контролирующих органов;

  • -    рабочие документы аудитора при повторном аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите [15].

Изучение содержания данных документов позволяет установить, соответствуют ли внутренние положения требованиям ТК РФ. Отсутствие указанных документов или их противоречие ТК РФ свидетельствует о системных ошибках в вопросах оплаты труда [6].

Этапы проведения аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда представлены на рисунке 1.

На основании плана составляется программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда, которая предоставляется руководителю аудируемой фирмы с целью согласования объема и сроков проверки.

Содержание программы раскрывается через перечень процедур -действий аудитора, направленных на сбор информации (аудиторских доказательств), на которой основывается мнение аудитора. Программа в части перечня процедур должна содержать как тесты средств контроля, так и процедуры проверки по существу [13].

Аудиторские процедуры по существу включают в том числе детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам с целью сбора аудиторских доказательств, подтверждающих или не подтверждающих предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Рассмотрим содержание каждого этапа аудита расчетов по оплате труда в разрезе процедур, которые требуют повышенного внимания аудитора в связи со сложностью проверяемой информации и изменением законодательства в этой области.

Первый этап - оценка надежности системы внутреннего контроля. На этом этапе аудитор знакомится с рабочим планом счетов, с организацией оперативного учета личного состава работников организации и изучает документы, отражающие движение списочного состава персонала организации. Изучает организацию оплаты труда, видовой состав удержаний, учетную политику с целью установления в ней положений, имеющих отношение к учету труда и его оплаты.

Проверка тождественности, общей суммы начислений оплаты труда и суммы по подразделениям

Проверка общей суммы начислений страховых взносов

Проверка выплаты зарплаты, удержание и перечисления НДФЛ и страховых взносов

Проверка соответствующей общей суммы зарплаты и страховых взносов

Заключительный этап

Формирование ведомости выявленных ошибок и нарушений

Анализ выявленных ошибок

Оценка существенности искажения и влияния ее на достоверность отчетности

Формирование мнения аудитора о достоверности отчетности

Оформление отчетных документов

Рисунок 1 - Этапы проведения аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда

Проверяет правильность ведения аналитического учета расчетов по оплате труда, в том числе соответствие данных синтетического и аналитического учета. Знакомится с правилами документооборота по учету труда и его оплаты и формами первичных документов, применяемых в бухгалтерском учете труда и его оплаты.

Второй этап - проверка соблюдения требований действующего гражданского и трудового законодательства. На этом этапе аудитор устанавливает порядок документального оформления трудовых отношений с работниками организации. Изучает содержание договоров, которыми оформляются отношения с работниками.

Третий этап - проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Аудитор проверяет наличие и оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты. Проверяет начисления заработной платы и прочих выплат, связанных с оплатой труда, достоверность и своевременность отражения операций по начислению заработной платы и других выплат в системе бухгалтерского учета. Так же на этом этапе аудитор проверяет обоснованность удержаний из заработной платы и других выплат. Проверяет соблюдается ли аудируемым лицом порядк выдачи заработной платы, а так же правильность учета депонированной заработной платы.

Четвертый этап - проверка правильности формирования отчетных показателей. На этом этапе аудитор проверяет соответствие данных синтетического и аналитического учета показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствие учетных данных по начисленным и перечисленным суммам налогов со сведениями, содержащимися в налоговых декларациях.

Следует отметить, что наиболее распространенными ошибками при аудите расчетов с персоналом по оплате труда являются следующие нарушения:

  • -    отсутствие типовых форм первичных документов по оплате труда;

  • -    отсутствие аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда;

  • -    отсутствие соответствующих документов подтверждающих осуществление начислений и удержаний из заработной платы;

  • -    необоснованное списание на себестоимость продукции расходов на обучение, подготовку и переподготовку специалистов;

  • -    необоснованное начисление доплат и иных вознаграждений сотрудникам, не указанных во внутренних локальных актах и трудовых договоров;

  • -    ненадлежащие оформление отпусков сотрудников, а так же выплат суточных и компенсаций для работников, выполняющих обязанности по договору гражданско-правового характера;

  • -    ошибки в начислении выплат по среднему заработку.

Таким образом, аудит расчетов с персоналом по оплате труда позволяет выявить спорные моменты в деятельности аудируемого лица и привести систему оплаты труда в полное соответствие с законодательством.

Итак, в статье рассмотрены основные методические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда. В рамках приведенной методики выделены основные этапы, рассмотрены нормативные документы, которыми руководствуется аудитор на каждом этапе аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Рассмотренная методика позволяет усовершенствовать процесс аудита на данном участке. Так же приведенная методика может быть использована службой внутреннего аудита организации при осуществлении внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Список литературы Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям

  • Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 30.12.2015).[Электронный ресурс]// КoнcльтaнтПлюc: cпpaвoчнaя пpaвoвaя cиcтeмa / paзpaб. НПO «Вычиcлитeльнaя мaтeмaтикa и инфopмaтикa». - М.: КoнcультaнтПлюc, 2016.- Peжим дocтупa: http://consultant.ru
  • Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. Текст с изменениями и дополнениями на 29 июня 2015 г. - М.: Эксмо, 2015. - 912с.
  • Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 13 июля 2015. - М.: Проспект, 2015 г. - 896с.
  • Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. [Электронный ресурс] // ГАРАНТ.РУ: информационный портал / разраб. ООО «НПП» «ГАРАНТ-СЕРВИС». - М.: 1990-2016. - Режим доступа: http://garant.ru
  • Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696. [Электронный ресурс]// КoнcльтaнтПлюc: cпpaвoчнaя пpaвoвaя cиcтeмa / paзpaб. НПO «Вычиcлитeльнaя мaтeмaтикa и инфopмaтикa». - М.: КoнcультaнтПлюc, 2016.- Peжим дocтупa: http://consultant.ru
  • Андреев, В. К. Государственное регулирование аудиторской деятельности/ В. К. Андреев // Налоги, 2014.- № 3.- С. 34-36
  • Ахалкаци, О. В. Аудит учета расчетов по оплате труда: практ. пособие / О. В. Ахалкаци; под ред. В. И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 108 с.
  • Березкина, В. А. Оценка и аудит организации учета труда и заработной платы [Электронный ресурс] / Березкина В. А. - Лаборатория книги, 2014.
  • Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Изд. 3-е, переработанное и дополненное / Н. П. Барышников. - М., Информационно-издательский дом «Филинъ» 2012. - 431 с.
  • Богатая, И. Н. Аудит. Издательствово Феникс / И. Н. Богатая, Н.Т. Лобынцев 2013. - 475 с.
  • Бурмистрова, Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп./ Л. М. Бурмистрова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с.
  • Гаврилова, С. С. Аудит. Учебное пособие / С. С. Гаврилова М.Вектор. 2012. -256 с.
  • Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. - 4-е изд., перераб. и доп./ Н. П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М,2016. 681 с.
  • Панкова, С. В. Международные стандарты аудита: Учебник. - 3-е изд., с изм. / С. В. Панкова, Н. И. Попова.- М.: Магистр, 2013. - 287 с.
  • Панкова, С. В. О содержании понятия аудиторские доказательства. / С. В. Панкова, В. А. Якимова. Вестник ОГУ №4 (165) / апрель 2014.
  • Парушина, Н. В. Аудит: учебник / Н. В. Парушина, С. П. Суворова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015. - 71-73 с.
  • Подольский, В. И. Аудит: учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, ИД Юрайт, 2012. - 276 с.
  • Федоренко, И. В. Аудит: расширяем границы науки (теория и методология): Монография. / И. В. Федоренко.- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 100 с.
  • Шеремет, А. Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е издание перераб. и доп./ А. Д., Шеремет, В.П. Суйц- М.: ИНФРА-М, 2013.- 410 с.
Еще
Статья научная