Методика формирования гибкого бюджета

Гибкий бюджет – это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона. Следовательно основной задачей при разработке гибкого бюджета является нахождение уравнения, связывающего затраты и объем производства – формулы гибкого бюджета. С помощью формул гибкого бюджета можно наиболее верно определить бюджетные затраты для любого уровня деловой активности предприятия. Главным достоинством гибкого бюджета является то, что с его помощью можно получить прогнозные данные для различных уровней выпуска.

Такие отечественные ученые, как Балабанова И. Т., Стоянова О. С., Билык М. Д., Голов С. Ф. рассматривали в своих работах вопросы бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности, но до сих пор методические и практические аспекты внедрения бюджетирования на управленческих предприятиях остаются недостаточно исследуемы.

В общем виде схема разработки гибкого бюджета представлена на рисунке 1

Рис. 1. Схема разработки гибкого бюджета [1]

Подготовка статистических данных включает в себя сбор и анализ оперативной и справочно-нормативной документации.

Наиболее значимой целью определения бюджетного периода является анализ предоставленных данных, который проводится в динамике. Продолжительность бюджетного периода должна быть достаточно длительной, чтобы заниматься прогнозированием, но и одновременно короткой, чтобы отклонения фактического хода дел от предусмотренного бюджетом были понятны и давали возможность принять меры, которые в дальнейшем помогут избежать ошибок.

Определив бюджетный период, необходимо провести группировку полученных данных, которая позволит получить более точные и правильные результаты.

В дальнейшем разрабатывается общая формула гибкого бюджета, которая отражает только изменение совокупных издержек предприятия от объема производства и показывает зависимости по отдельным статьям затрат.

Подготавливая гибкий бюджет в первую очередь следует обратить внимание на изменчивость затрат, которые в свою очередь подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Что касается переменных затрат, то они в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства, но в расчете на единицу продукции являются постоянными. Тогда как постоянные затраты при изменении объема производства в сумме не изменяются, но в расчете на единицу продукции зависят от уровня производства.

Чаще всего издержки являются условно-постоянными или условнопеременными, они в свою очередь содержат как переменные, так и постоянные компоненты.

Основываясь на этом, отметим следующие формулы:

Общую формулу гибкого бюджета, определяющую общие бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности, можно представить в следующем виде:

ОбщБЗ = Зпер х Опрод + Зпост, где

Зпер - переменные затраты на единицу продукции;

Опрод - объем продаж;

Зпост - бюджетные постоянные затраты.

Переменными затратами предприятия будут являться затраты, сумма которых находится в линейной зависимости от размера выручки, тем самым постоянные затраты являются затраты, которые не зависят от объема выручки в пределах диапазона возможных значений.

Величина статьи переменных затрат в гибком бюджете вычисляется как:

СТгб = СТсб + Кзв х (ВРф - ВРп), где

СТгб - величина статьи переменных затрат в гибком бюджете;

СТсб - величина статьи переменных затрат в статичном бюджете;

Кзв - коэффициент зависимости затрат от выручки;

ВРф - фактический объем выручки;

ВРп - плановый объем выручки.

Коэффициент зависимости затрат от выручки может определяться методом статистического анализа (практически это самый простой метод), за основу которого целесообразно принять метод наименьших квадратов. Расчет Кзв осуществляется по следующей формуле:

Кзв =

n×((∑ВР×ЗТ)-(∑ВР)×∑ЗТ)

nx(Z(BP2))-(ZBP)2   , где n - количество месяцев, за которые рассматриваются статистические данные. Целесообразнее, когда их количество превышает 6

ВР - величина выручки за рассматриваемые периоды;

ЗТ - величина рассчитываемых переменных затрат [2]

Исходя из данных уравнений, необходимых для целей планирования и анализа деятельности предприятия, создаются гибкие бюджеты.

По мнению экономиста Муравьева Степана, гибкий бюджет обеспечивает возможность расчета размера статей затрат, причем для разных уровней выручки в масштабе возможных значений и определения отклонений бюджетных данных от фактических, в свою очередь вызванных изменением объема выручки по сравнению с первоначально прогнозируемым. Сам процесс разработки гибкого бюджета имеют свою особенность, которая заключается в том, что гибкий бюджет наиболее точно оценивает результативность работы всех отделов, по которым снизились продажи.

В заключении можно отметить, что методика формирования гибкого бюджета является достаточно трудоемкой. Для составления гибкого бюджета следует произвести много расчетов. Однако немаловажным плюсом является то, что методика формирования гибкого бюджета полезна для контроля затрат. Также можно отметить, что данная методика больше подходит для анализа диапазона активности.