Методика оценки налоговой нагрузки методом начисления с одновременным контролем уровня налогового риска

В настоящее время существует множество методик оценки налоговой нагрузки предприятия. Все они имеют свои плюсы и минусы. Обязательной же для применения является методика оценки налоговой нагрузки, разработанная Минфином РФ.

Так, согласно методике А. Медведева, каждая группа налогов в зависимости от источника их уплаты имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени, который рассчитывается как отношение суммы всех налогов к прибыли предприятия. Данная методика позволяет анализировать воздействие прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но не учитывает влияния косвенных налогов на деятельность предприятия: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, не влияющие на величину прибыли предприятия.

Литвинин М.И. связывает налоговую нагрузку с числом налогов, структурой налогов экономического субъекта и механизмов их взимания. В общую сумму начисленных налогов включаются все уплачиваемые налогоплательщиками налоги:  НДС, акцизы, НДФЛ, взносы во внебюджетные фонды и т.д. Аргументом для такого охвата служит тезис о том, что все начисленные налоги выплачиваются за счет денежных средств хозяйствующего субъекта. Позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. К недостаткам можно отнести включение в расчеты НДФЛ.

В соответствии с методикой Кировой Е.А. используется показатель абсолютной налоговой нагрузки. Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды. В этом случае налоговую нагрузку не искажают такие факторы, как материалоемкость производства, численность работников, сумма налогов в цене продукции. Безусловно, косвенные налоги должны включаться в состав налоговых платежей. Однако используемый показатель не соизмеряет величину налоговых платежей с источником их уплаты, не отражает напряженности налоговых обязательств. Поэтому дополнительно вводится показатель относительной налоговой нагрузки -отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости, что показывает долю налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

Таким образом, очевидно, что основным вопросом при рассмотрении налоговой нагрузки предприятия является методика расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Внимательное изучение имеющихся в экономической литературе подходов к определению содержания и обоснованию методики расчета налоговой нагрузки, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налогового бремени, позволяют признать оптимальной методику определения налоговой нагрузки, разработанную Минфином России, согласно которой совокупная налоговая нагрузка предприятия - это отношение всех уплаченных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

По мнению автора, методика Медведева А. Н. узка, так как не учитывает влияния налога на добавленную стоимость и акцизов, которые составляют весомую долю в структуре налоговых платежей многих организаций. Наиболее приемлемой для внутренних целей компании является методика Кировой Е. А., так как она соотносит налоговые платежи с источником их происхождения.

Методику, предложенную Минфином, целесообразно применять только лишь для расчета уровня риска налогового контроля. Применение же остальных рассмотренных методик не оправдано, так как авторами предлагается суммы фактически уплаченных за период налогов, полученные кассовым методом учета указывать в числителе, а в знаменателе – прибыль до налогообложения, либо другие показатели, рассчитанные методом начисления. Несоответствие методов расчета числителя и знаменателя позволяет сделать вывод, что применение данных методик не целесообразно.

Автором разработана методика расчета налоговой нагрузки, позволяющая при совместном применении с методикой Минфина оценивать реальную налоговую нагрузку предприятия методом начисления при одновременном контроле уровня риска налогового контроля.

Важным условием ведения бизнеса является своевременность осуществляемых платежей, в том числе и налоговых. Для этого на предприятии формируется платежный календарь. Соблюдение этого принципа позволяет существенно сократить отчисления в бюджет и внебюджетные фонды. Пени и штрафы не носят характер обязательных платежей, в том смысле, что их можно избежать только лишь по средствам соблюдения платежной дисциплины. Поэтому в налоговую нагрузку не должны включаться. Так же не должны учитываться и взносы во внебюджетные фонды, по той причине, что они подлежат включению в принимаемые для целей налогового учета затраты предприятия, а значит уже участвуют в расчете величины налоговой нагрузки.

При расчете налоговой нагрузки предлагаем соотнести величину начисленных налогов, исключая НДФЛ, к прибыли до налогообложения, указанную в бухгалтерской отчетности. НДС предлагаем учитывать в строгом соответствии с методикой его расчета, то есть, учитывая налоговый вычет. Соответственно, налоговая нагрузка равна:

НН = НчН / П х 100, где

НчН – начисленные налоги.

Вторым этапом является расчет «Безопасного минимума налоговых отчислений» (Бм) это абсолютная величина, рассчитанная исходя из среднеотраслевого значения налоговой нагрузки по данным ИФНС и фактической выручки предприятия без НДС и акцизов, равен:

(Бм)=В/100*ННо-НДФЛ уплаченный, где

В - выручка от продажи товаров, без НДС;

ННо - налоговая нагрузка на оптовую торговлю (по данным ИФНС).

Третьим этапом необходимо произвести расчет налоговой нагрузки исходя из оптимального размера налоговых отчислений. Это предоставит нам возможность оценить уровень налогового бремени в перспективе, другими словами, при разработке мероприятий по оптимизации налогообложения необходимо стремиться именно к такому уровню налоговой нагрузки, так как он является наиболее безопасным по риску налогового контроля.

Таким образом, при применении данной методики мы можем оценить уровень налоговой нагрузки организации, сопоставить его со среднеотраслевыми данными, установить присутствует ли потребность оптимизации налогового бремени с учетом возможных налоговых рисков.

"Экономика и социум" №3(12) 2014