Методика проведения анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Под методикой понимается совокупность способов и правил для наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа.

К методу анализа затрат можно отнести системный комплексный подход к изучению объекта исследования, выявлению и измерению противоречивого влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами имеющейся информации об объекте. Для осуществления анализа искусственно выделяют отдельные процессы и рассматривают влияние на них разных факторов с тем, чтобы в конце исследования раскрыть их взаимосвязь и влияние на конечные результаты деятельности.

Финансовый анализ проводится с помощью разного типа моделей позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями отчетности. Можно выделить три основных типа моделей, которые используются в финансовом анализе: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели - это модели описательного характера. Они являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним можно отнести построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, систему аналитических коэффициентов, аналитические записи к отчетности. К дескриптивным моделям относят:

• 1.    горизонтальный или временной. «В основе горизонтального анализа лежит сравнение каждой позиции по статьям затрат с предшествующим периодом (месяцем, кварталом, годом), то есть определяются отклонения показателей отчетного или планируемого периода от предшествующего» [3]. Суть анализа заключается в выявлении изменений общей суммы затрат и отдельных элементов за определенный период с последующей оценкой этих изменений. Сравнительный анализ подразумевает сравнение плановых и фактических затрат, сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни.

• 2.    трендовый анализ - это сравнение каждой позиции отчетности логичной ей позицией ряда предыдущих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателя в будущем.

• 3.    вертикальный анализ - это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом [3].

• 4.    анализ относительных показателей (коэффициентов) - это расчет соотношений отдельных показателей, позиций отчета с позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Относительные показатели подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения применяются в том случае, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты

• 5.    сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

• 6.    для более глубокого исследования причин изменения уровня затрат следует использовать факторный анализ. «Он предоставляет возможность определить факторы, влияющие на уровень тех или иных затрат и количественное влияние каждого фактора на результирующий показатель. Следовательно, можно сделать вывод о том, на какие факторы необходимо воздействовать, чтобы снизить значение результирующего показателя затрат» [3].

координации используются для выражения соотношений разных по существу абсолютных показателей или линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл.

Предикативные модели - это модели прогностического характера, которые используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются: расчет точки критического объема продаж, построение прогнозных финансовых отчетов, модели динамического анализа, модели ситуационного характера.

Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятия с ожидаемыми, рассчитанными с учетом плановых заданий (бюджета). Эти модели используются во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов и к анализу отклонений фактических данных от их нормативов.

Так же для анализа затрат применяются корреляционный анализ, регрессионый анализ, математические методы моделирования и другие.

Прежде чем использовать какой-либо из методов, либо применять их в совокупности, необходимо определить подход к делению затрат.

Одним из таких подходов является деление затрат на постоянные и переменные. В основе лежит система учета затрат на производство «директ -костинг» («direct - сosting»), главным принцип которой - раздельный учет переменных и постоянных затрат, а также признание постоянных затрат расходами отчетного периода. Деление затрат на переменные и постоянные необходимо для их планирования, анализа, а также определения маржинальной прибыли, точки безубыточности. Недостаток этого подхода заключается в сложности разделения затрат на постоянные и переменные, в связи с тем, что большая часть смешанных расходов может быть квалифицированна по-разному.

Следующий основной подход подразумевает деление затрат на прямые косвенные.

Основным методом изучения текущих производственных затрат в течение уже многих десятилетий остается широко применяемая в настоящее время на практике калькуляция себестоимости продукции. Ее суть заключается в том, что текущие затраты рассматриваются в разрезе статей. Определяют затраты по каждой статье в расчете на единицу произведенной продукции и их доли в структуре себестоимости. Если затраты по одной из статей явно увеличиваются, рекомендуют ввести режим экономии соответствующих материальных издержек, улучшать их качество и совершенствовать организацию использования [2].

В процессе анализа реализуется переход от общего ознакомления с объектом исследования к выявлению и измерению противоречивого влияния отдельных факторов на его характеристики и к обобщению материалов анализа в виде конечных выводов и рекомендаций.

Объектами анализа затрат на производство продукции и ее реализацию являются следующие показатели:

• -    полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

• -    затраты на рубль продукции;

• -    отдельные статьи затрат.

Источниками информации для анализа являются:   плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, плановые и отчетные сметы затрат на производство и т.п.

Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность организации в данном направлении, являются: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», главы 25 и 26 Налогового Кодекса РФ.

Направления анализа:

• -    анализ динамики и структуры затрат по элементам затрат, по калькуляционным статьям;

• -    анализ затрат на 1 руб. товарной продукции,

• -    анализ прямых материальных затрат,

• -    факторный анализ по элементам затрат.

• -    факторный анализ элементов затрат.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Анализ структуры и динамики какого-либо показателя, характеризующего деятельность предприятия рассматривается по определенному алгоритму [1, стр.185], например, абсолютное отклонение затрат исчисляется по формуле:

∓З = З1- Зо                  (1.1),

Где  З 1 - затраты (расходы) отчетного периода;

Зо – затраты (расходы) базисного периода.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или корректировки.

Для оценки величины затрат, приходящейся на 1 руб. товарной продукции рассчитываются показатели емкости, которые рассчитываются делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции в стоимостном выражении.

Затраты на 1 рубль товарной продукции – это универсальный показатель, который:

• -     имеет комплексный характер (может быть рассчитан как на

единицу продукции, так и на весь состав);

• -     имеет сквозной характер (может быть рассчитан на любом

уровне предприятия);

• -     показывает связь между себестоимостью и прибылью (с одной

стороны характеризует уровень себестоимости, с другой – уровень рентабельности и прибыльности продукции) [4].

В процессе анализа изучается динамика затрат на рубль продукции и проводятся межхозяйственные сравнения.

Затраты на рубль товарной продукции (удельной себестоимости) (1.2) – важнейший обобщающий показатель деятельности предприятия, который наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью.

З

З уд = ё _(ТП)              (1.2),

Где: Зуд – затраты на 1 рубль товарной продукции;

З – общая величина затрат;

Q(ТП) – объем выпуска продукции.

На величину удельной себестоимости оказывают влияние объем выпуска продукции (выполняемых работ), эффективность использования всех видов производственных ресурсов, цены на используемые ресурсы.

Следующий этап анализа – изучение факторов, влияющих на динамику исследуемых показателей. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции и затрат в целом, оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры и тд.

Следующий шаг это оценка влияния факторов влияющих на изменение отдельных статей затрат. К таким факторам можно отнести: изменение объема потребления основных ресурсов необходимых для производства и их цены.

Например: общая сумма затрат на материалы зависит от объема производства, средней нормы расходы материалов на выпуск единицы продукции (материалоемкости) и цены на потребляемые материальные ценности.

Затраты на материалы определяются двумя факторами: ценой материалов и их количеством:

З м = Н м ∗ Ц м              (1.3),

Где: Зм – затраты на материалы;

Нм – норма расхода материалов в натуральном измерении;

Цм – цена материалов.

На заключительном этапе производят расчет относительной экономии (перерасхода) затрат. При этом необходимо количественно измерить влияние изменения эффективности производимых затрат на их абсолютную величину.