Методика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы финансовых результатов

С целью укрепления законности и правопорядка правоохранительные органы применяют при рассмотрении процессуальных дел судебные экспертизы, которые поручают экспертам, как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного рассмотрения дел.

Одним из видов экспертиз является судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ), которая представляет собой экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые стали объектами расследования правоохранительных органов [3].

Методами проведения СБЭ финансовых результатов деятельности предприятия являются:

• -    документальные (соответствие отображенных операций требованиям действующего законодательства, встречная проверка документов, логический контроль правильности отображения взаимосвязанных операций);

• -    расчетно-аналитические (экономический анализ, аналитические и статистические расчеты);

• -    органолептические (технологические экспертизы; сплошные методы, наблюдение).

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Финансовый итог может быть искажен в результате:

• -    неправильного определения суммы реализованной продукции;

• -    неполноты отображения полученных предприятием доходов;

• -    ошибок в расчете налога на прибыль;

• -    неправомерного списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, неиспользование забалансовых счетов в случае списания задолженности;

• -    завышение суммы расходов.

Осуществляя проверку, эксперт должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто [4].

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи». Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (расходов на продажу). Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов являются:

• 1)    намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

• 2)    намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

• 3)    намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

• 4)    оплата фиктивных расходов.

Детальная проверка операций требует сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении), а также анализа данных, отраженных на счетах учета доходов и расходов.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются подлежащие перечислению в бюджет сумма налога на прибыль, а также штрафные санкции по налогам [4].

По окончании года в соответствии с принятой методологией бухгалтерского учета выполняются следующие учетные процедуры:

• 1.    закрываются субсчета счета 90 «Продажи»;

• 2.    закрываются субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 3.    счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Указанные записи составляются независимо от финансового результата, отраженного на счете 99. Эксперту следует обратить внимание на процедуру реформации баланса.

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение.

Заключение в соответствии со ст. 204 УПК РФ — это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в суде или при проведении допроса на следствии необходимы для разъяснения письменного заключение, но не для его замены.

Заключение эксперта не может быть основано на документах, которые не были приобщены следователем к делу. Заключение эксперта будет некомпетентным при условии, что он учтет не все предоставленные ему материалы, имеющие значение для решения вопросов, поставленных перед ним [3].

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ и отражает все выявленные факты нарушения законодательства по тем вопросам, которые были поставлены в судебном определении. Законодатель установил, что заключение должно быть объективным и достоверным, а факты, изложенные в нем, должны быть бесспорными.