Методики оценки налоговой нагрузки предприятия

Методика расчета налоговой нагрузки предприятия предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, которые возникают в процессе деятельности за год. Она представляет собой совокупность сумм всех обязательных платежей, начисленных за год, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

Следовательно, чтобы налогоплательщики могли в полной мере оценить долю налоговых платежей, выявить их влияние на экономическую активность хозяйствующего субъекта, сделать прогноз подходящих вариантов изменения налогового планирования, добиваясь оптимизации значений – методика оценки налоговой нагрузки должна быть достаточно универсальной.

Однако, нет единого мнения в отношении методологии определения этого показателя на микроуровне, то есть на уровне организаций.

В научной литературе существуют разные методики определения налоговой нагрузки на предприятия, которые отличаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятий, с которым соотносится сумма налогов.

Методики определения налоговой нагрузки различаются:

По структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени; X_________________________________________________‘_________________/

По показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги;

По показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги; /--------------------------------------------------------------------------\

По режиму налогообложения.

►            По режиму налогообложения.

Рисунок 1 – Различия методики определения налоговой нагрузки

По рисунку 1 видно, что методики определения налоговой нагрузки отличаются по различным признакам.

По методике Департамента налоговой политики Минфина РФ совокупная налоговая нагрузка компаний– это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятий, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Чтобы был эффективный экономический анализ, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятий.

М.Н. Крейнина считает, что при определении налоговой нагрузки специалисты должны исходить из такой ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. А. Кадушин и Н. Михайлова предлагают оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом. Е.А. Кирова предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный. М.И. Литвин связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов. Методика Т.К. Островенко характеризует налоговую нагрузку в виде частных и обобщающих показателей.

Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки

Автор	Основные формулы расчета	Характеристика расчета
Департамент	НН = ( НП + вд) х 100%, (1) где НН – налоговая нагрузка на организацию; НП – общая сумма всех уплаченных налогов; В  –  выручка  от  реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.	Является общепринятой. Рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ, услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.
М.Н.Крейнина	НН = В-Ср-Пч х 100%, (2) Пч где В- выручка от реализации; Ср  –  затраты  на  производство реализованной продукции без учета налогов; Пч - чистая прибыль.	Формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
А.Кадушин, Н.Михайлова	НН = чТа ,     (3) где Нс - сумма налогов в совокупном объеме; ЧП - чистая прибыль; Ча - чистые активы предприятия.	Доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной экономическим субъектом
Е.А.Кирова	Дн = НП+СО х 100%,(4) ВСС где НП - налоговые платежи; СО - отчисления во внебюджетные фонды; ВСС - вновь созданная стоимость	Отношение налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет, к вновь созданной стоимости (относительная величина)
М.И.Литвин	Т = ^х100%, (5) где ST - сумма налогов; TV - размер источника средств уплаты налогов.	Доля налогов и других обязательных платежей (в зависимости от структуры налоговых обязательств экономического субъекта принимается во внимание

		выручка от реализации, прибыль в процессе формирования и распределения), отношение дохода работника к размеру источника средств их уплаты
Т.К.Островенко	НИ Источник покрытия , Где НИ – налоговые издержки	Отношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия (обобщающие и частные показатели)

Общий коэффициент налоговой нагрузки можно рассчитать, как ежегодно, так и ежемесячно. Если рассчитывать ежемесячно, необходимо иметь ввиду, что в марте, июне, сентябре и декабре коэффициенты значительно увеличиваются. Это исходит из того, что у некоторых налогов периодами начисления являются квартал, полугодие, 9 месяцев или год (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество).

Существуют также критериальные значения коэффициентов налоговой нагрузки, с помощью которых можно узнать какие действия стоит предпринять хозяйствующим субъектам (рисунок 2).

25-40%

40-70%

более 70%

• •    Эффективное налоговое планирование

• •    Предприятиям следует регулярно проводить анализ изменений налогового законодательства, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски.

Недостаточно эффективная система налогового планирования Рекомендуется привлечение специалиста по налогам в целях выявления слабых мест в системе бухгалтерского учета. С последующим созданием способов оптимизации налогового планирования. В таком случае ситуацию можно улучшить и за счет внутренних резервов, то есть опросив работников бухгалтерии, выяснив их идеи и предложения.

• •    Предприятие нуждается в серьезном пересмотре используемой системы налогообложения и рассмотрение других вариантов оптимизации.

• •    Необходимо провести анализ законодательства с привлечением специалистов

• •    Рекомендуется ликвидировать предприятие

Рисунок 2 – Критериальные значения коэффициентов налоговой нагрузки

С помощью коэффициентов налогообложения и результатам налоговой проверки можно оценить уровень эффективности налогового планирования с последующим решением выявленных проблем.

Также необходимо рассмотреть показатели эффективности налогообложения организации, которые следует выделить в отдельную группу:

Коэффициенты оценки эффективности налогообложения предприятия — это система показателей, которые характеризуют эффективность сформированной налоговой политики предприятия. Для осуществления такой оценки используются следующие основные показатели:

• а)    общий коэффициент эффективности налогообложения (ЭНо). Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:

ЭНо = ЧПо,

НПо, где ЧПо– общая сумма чистой прибыли предприятия, полученная от всех видов хозяйственной деятельности в рассматриваемом периоде;

НПо– общая сумма налоговых платежей предприятия в периоде.

• б)    налогоемкость реализации продукции (НЕр). Для определения этого показателя используется следующая формула:

НПо

НЕр = ОР , где НПо– общая сумма налоговых платежей предприятия в рассматриваемом периоде;

ОР – объем реализации (выручка) продукции в периоде.

• в)    коэффициент налогообложения издержек (КНи). Для расчета этого

показателя используется следующая формула:

КНи = НПи ,

где  НПи– сумма налоговых платежей, отнесенная на себестоимость продукции в рассматриваемом периоде;

И – общая сумма издержек производства (обращения) предприятия в рассматриваемом периоде;

• г)    коэффициент налогообложения доходов (КНд). Этот показатель определяется по следующей формуле:

КНд = ^НПц , ^д     ВД ^,

где НПЦ - сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции и уплаченная за счет доходов предприятия в периоде;

ВД – суммавалового дохода предприятия в рассматриваемом периоде;

• д)    коэффициент налогообложения прибыли (КНп). Для расчета этого

показателя используется следующая формула:

КНп = ^НПп , БП ,

где  НПп– сумма налоговых платежей, уплаченных за счет прибыли предприятия в рассматриваемом периоде;

БП – сумма балансовой прибыли предприятия в периоде.