Методики внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях торговли

Функционирование системы внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли должно обеспечить:

• -    подтверждение полноты, права, существования и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода;

• -    разработку и реализацию коммерческой кредитной политики

организации и поддержания ее в адекватном состоянии;

• -    учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату с необходимым набором аналитик;

• -    контроль над текущим состоянием дебиторской задолженности и принятие решений на основе объективных данных;

• -    механизм улучшений, включающий периодическую диагностику состояния и анализ причин, в силу которых в организации сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;

• -    разработку и внедрение в практику деятельности организации современных методов управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Для достижения этой цели специалист внутреннего аудита обязан установить:

• -    причины и виновников образования дебиторской задолженности,

давность ее возникновения и реальность получения;

• -    не пропускаются ли сроки исковой давности;

• -    какие меры принимаются для возврата дебиторской и погашения кредиторской задолженности;

• -    проводятся ли встречные проверки;

• -    составляются ли акты сверки взаиморасчетов;

• -    наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность;

• -    ведется ли претензионно-исковая работа;

• -    осуществляется ли контроль исполнения договорных обязательств;

• -    наличие неистребованной кредиторской задолженности;

• -    предусмотрены ли меры поощрения, мотивации сотрудников на работу по минимизации задолженности;

• -    не перекрывалась ли в бухгалтерских балансах дебиторская задолженность кредиторской отражением свернутого сальдо по расчетным счетам.

С учетом вышесказанного и исходя из положений отечественных стандартов об аудиторской деятельности, разработана методика внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности, включающая в себя 4 этапа (таблица 1), на каждом из которых проводятся соответствующие аудиторские процедуры.

Таблица 1. Этапы проведения внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли

Любая аудиторская проверка, в том числе внутренний аудит дебиторской и кредиторской задолженности, начинается с составления плана аудита, основная задача которого ответить на вопрос: какие составляющие процесса и системы внутреннего контроля следует проверять.

Таким образом, согласно предложенному плану внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо проверить учетную политику организации торговли на предмет закрепления методов и приемов, определяющих особенности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами в организации (сроки и периодичность проведения инвентаризации, создается ли в организации резерв по сомнительным долгам, осуществляет ли организация перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, порядок оформления счетов-фактур и т.п.).

Кроме того, внутренний аудитор изучает рабочий план счетов организации с целью выяснения глубины разделения аналитического учета в разрезе счетов по учету расчетов. По результатам проверки внутреннему аудитору следует сделать вывод о полноте и достаточности сведений о постановке учета расчетов с дебиторами и кредиторами, содержащихся в учетной политике и рабочем плане счетов. В случае необходимости внутренний аудитор должен дать рекомендации по исправлению недостатков, обнаруженных в указанных документах.

Для проверки реальности, полноты и своевременность отражения расчетов с контрагентами в учете, внутреннему аудитору следует, убедиться, что дебиторская и кредиторская задолженность отражается по моменту перехода права собственности. Дебиторская задолженность должна быть отражена по реально совершенным операциям, что подтверждается наличием первичных документов, образование и погашение дебиторской задолженности правильно разграничено по учетным периодам. Расчеты с поставщиками и поставки товаров производятся своевременно. Факт приобретения товаров должен проверяться по данным заключенных договоров поставки, полученных счетов-фактур, платежных поручений об оплате. Выручка должна быть отражена по моменту перехода права собственности, что подтверждается наличием выставленных товарных накладных. Также данные суммы должны соответствовать суммам, указанным в Главной книге по соответствующим счетам.

Внутренним аудитором должна быть проведена экспресс-оценка вероятности возникновения безнадежной дебиторской задолженности, которая дает возможность составить прогноз поступлений средств от дебиторов, выявить покупателей, в отношении которых необходимо внедрение дополнительных мероприятий по возврату долгов, произвести оценку эффективности управления дебиторской задолженностью.

Внутренний аудитор должен проверить проводится ли списание задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для этих целей составляются так называемые реестры старения дебиторской и кредиторской задолженности, позволяющие ранжировать требования и обязательства по срокам взыскания и погашения, а также по значимости, то есть существенности сумм, предполагаемых к взысканию и погашению. Также необходимо убедиться, что в составе дебиторской задолженности не числятся долги банкротов, исключенных из государственного реестра, суммы по просроченным исполнительным листам, не числятся долги организаций, находящихся в стадии банкротства, не включенные в реестр требований кредиторов.

С этой целью проверяются результаты проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, которые позволяют уточнить размер дебиторской и кредиторской задолженностей и предполагаемые сроки их погашения по крупным контрагентам. Списание задолженности должно проводиться на основании приказа (распоряжения) по результатам инвентаризации. Если в учетной политике предусмотрено создание резерва по долгам, дебиторская задолженность должна быть показана за вычетом резерва по сомнительным долгам. Кроме того, внутренний аудитор должен удостовериться, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается за балансом, а также проверить, что на сумму списываемой задолженности, по которой не истек срок исковой давности, корректируется налогооблагаемая прибыль.

При отсутствии или недостаточности денежных средств погашение задолженности может быть произведено не денежными способами, такими как: зачет взаимных требований, бартер, реструктуризация задолженности, новация, отступное, продажа долга, переуступка права требования и др. С целью проверки порядка оформления вышеперечисленных операций необходимо проверить соответствие учетных данных, данным первичных документов, подтверждающих факт совершения операций по погашению задолженности не денежными способами. Кроме того, внутренний аудитор должен проверить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов, правильности их оформления и соответствия положениям нормативных актов, оценить налоговые последствия данных операций.

В случае если организация имеет активы и обязательства в иностранной валюте, необходимо проверить своевременность и порядок переоценки дебиторской и кредиторской задолженности. В некоторых случаях покупатель и поставщик в договоре купли-продажи могут предусмотреть дополнительные условия о коммерческом кредитовании.

В заключении внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности должна быть осуществлена проверка операций с взаимозависимыми лицами. Согласно статье 20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц [1]. Внутреннему аудитору необходимо убедиться в надлежащем санкционировании сделок и изучить цены в сделках с взаимозависимыми лицами на предмет соответствия рыночным ценам.

После проведения аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности внутренний аудитор составляет отчет о результатах проведения проверки. Требования к порядку оформления результатов проверки, осуществляемой отделом внутреннего аудита, на сегодняшний день не определены, и зависят только от компетентности участников общего собрания учредителей.

Программа внутренних аудиторов – одна из основных мер, обеспечивающих эффективность системы, - и является источником информации для руководства организации. Чтобы программа внутренних аудитов была эффективной, требуется ее планирование и управление.