Методологические основания изучения региональной налоговой политики

Развивающиеся в России процессы регионализации способствуют росту исследовательского интереса к изучению различных аспектов территориального развития. Одним из них является региональная налоговая политика, приобретающая важное общественно-политическое и экономическое значение. О значимости финансовой самостоятельности субъектов РФ сегодня много говорят представители региональных и федеральных органов власти, но взаимосвязь региональной налоговой политики с территориальным развитием мало изучена на практике и практически не исследована в теории.

Традиционно налог был предметом исследования экономистов, уделявших внимание определению его сущности, функций, круга плательщиков, принципов налогообложения, распределения налогового бремени (А. Смит, Ж.-Б. Сей, Рикардо и др.). Продолжая рассматривать налоговую политику как процесс управления «сверху» посредством налогов и льгот, в методологическом плане экономистами и управленцами предложены инструменты оценки эффективности налоговой поли-тики[1].

Экономическим проблемам налоговой политики и сегодня уделяется первостепенное внимание, а социальные факторы отодвинуты на второй план. Так, в указе «Об оценке эффективности органов власти регионального уровня»[2] изучение настроений регионального сообщества ограничено оценкой удовлетворенности деятельностью региональных органов власти. Однако именно поведенческими стратегиями регионального сообщества в значительной мере определяется эффективность политики на уровне субъекта РФ, а, следовательно, и темпы социально-экономического развития страны в целом. Этот факт выступает в качестве аргумента использования социологического подхода к исследованию региональной налоговой политики.

В связи с недостаточностью разработки и освещения в научной литературе методологических основ социологического исследования региональной налоговой политики для нас большую ценность приобретают работы по профильной тематике: исследования М. Леруа по социологии налога, рассматривающего социальные аспекты налогообложения и логику налоговой рациональности налогоплательщиков; В. Волкова – по фискальной социологии, в основе которой лежит понимание налоговых отношений как конкуренции государства и теневого сектора экономики за налогоплательщика; методология социологического исследования сферы финансов и экономики Г.Г. Силласте[3].

Поскольку подход к изучению региональной налоговой политики, основанный на синтезе экономической теории и теории права, лишь в незначительной степени позволяет выявить ее социальные основания, необходимы новые теоретикометодологические подходы к ее исследованию.

Представляется логичным начать исследование с определения региональной налоговой политики. Важно отметить, что до сих пор отсутствует ее общепризнанная трактовка, вызванная полемикой экономики, права и социологии вокруг содержания этой категории.

В экономическом знании региональная налоговая политика рассматривается как фактор территориального экономического развития, в рамках которого исследуются вопросы оптимального налогового бремени с учетом платежеспособности налогоплательщиков, налогового потенциала региона, специфики межбюджетных отношений и др.

Юристы рассматривают налог как законодательно установленный процесс перевода определенной части собственности хозяйствующих субъектов и граждан в государственную или общественную собственность.

В социологии под налогом понимается не просто определенная сумма денег, подлежащая к уплате, а отношения обмена между субъектами, связанные с распределением общественных благ. Следовательно, в социологическом знании региональная налоговая политика исследуется как механизм регулирования отношений обмена ресурсами и благами между социальными субъектами в целях обеспечения равного к ним доступа, а в итоге, как один из механизмов регулирования социально-территориальной стратификации, главным критерием которой выступает доля каждой социально-территориальной единицы в совокупном благе всей страны [4].

В предметном поле экономической социологии находится «социальный механизм развития экономики, т.е. социально-экономическая система, внутри которой складываются определенные связи между экономикой и человеческим фактором»[5]. Следовательно, в рамках экономикосоциологического подхода региональная налоговая политика будет рассматриваться как социальный механизм развития экономики региона, формирующий поведенческие стратегии регионального сообщества, а также как система социальноэкономических отношений всех ее участников с учетом разнонаправленности их интересов в территориальных условиях хозяйствования. Первоочередными исследовательскими задачами представляются изучение особенностей территориаль- ного уровня организации общества, определяемые как макроэкономическими показателями и зависимостями, так и факторами, формирующими специфику экономической среды, и, прежде всего, социальными факторами; исследование особенностей согласования интересов субъектов налоговой политики и факторов, формирующих поведенческие стратегии регионального сообщества при уплате налогов, среди которых отметим: личные стереотипы поведения, налоговая справедливость, социальное восприятие механизмов уплаты налогов населением и др. [6].

Такое интегральное изучение региональной налоговой политики, рассмотрение социальноэкономического процесса налогообложения, где население предстает в виде «фискального общества, моделируемого налогом», по нашему мнению, возможно в рамках экономической социологии, исследующей взаимодействие экономического и социального [7].

В рамках региона моделирование территориального сообщества осуществляется посредством региональных налогов: налогом на имущество организаций, транспортным налогом, налогом на игорный бизнес. Поэтому, анализируя влияние налогов и налоговой политики на поведенческие стратегии населения субъекта РФ, последние мы будем рассматривать как территориальные особенности налогового поведения регионального сообщества [8].

Поскольку с позиций экономической социологии региональная налоговая политика предстает сложным социальным механизмом, имеющим многоуровневую структуру, ее исследование представляется невозможным без системного подхода, заключающегося в рассмотрении налоговой политики как единого целого, в котором особенности социально-экономических взаимоотношений ее субъектов являются элементом системы. В то же время для осмысления роли региональной налоговой политики в территориальном развитии в условиях продолжающегося процесса ее становления представляется важным исследовать налоговую политику не только как приспосабливающуюся к условиям конкретной территории систему, но и как институт, моделирующий территориальное сообщество посредством налогов, обеспечивающий воспроизводство устойчивых социальных взаимоотношений акторов. Поэтому логика нашего исследования будет строиться в рамках институционального подхода [9], позволяющего проанализировать устанавливаемые налоговой политикой институциональные рамки поведенческих стратегий регионального сообщества, выделяя при этом базовые, стабильные модели поведения, а также изменяющиеся типы поведения населения. Для нас также ориентиром будут выступать исследования экономистов, посвященные изучению налоговой политики как института [10].

Появление социальных институтов, согласно

Т. Веблену, связано с естественным отбором наиболее приспособленных к условиям среды «образов мысли», которые затем участвуют в определении вектора общественного развития [11]. Д. Норт отвел институтам роль механизмов, определяющих набор альтернатив для субъекта, и, таким образом, воздействующих на его поведение [12]. В рамках нового институционализма, основанного на синтезе достижений экономической теории и социологии, под институтами понимаются правила, «которые регулируют практики повседневной деятельности и поддерживаются ими» [13].

Следуя экономико-социологическому подходу, под социальным институтом региональной налоговой политики мы будем понимать нормы, закрепляющие, воспроизводящие и корректирующие налоговое поведение регионального сообщества, обусловленные особенностями территории и присущие проживающему на ней населению. Для более глубокого осмысления региональной налоговой политики как социального института необходимо решить вопрос о роли и особенностях взаимоотношений ее субъектов.

Деятельность государства является внешней по отношению к территории, реализуется в установлении правовых рамок поведения, системы ограничений, принуждений и воздействует на взаимоотношения остальных акторов в локализованном пространстве. Сегодня федеральный центр проводит политику укрепления центральной власти, стараясь вписаться при этом в логику сотрудничества с региональными властями. Существенное сокращение полномочий субъектов РФ в области проведения региональной налоговой политики свидетельствует о признании несостоятельности региональных органов власти в управлении социально-экономическим развитием территории.

Региональные органы власти остаются одним из значимых субъектов налоговой политики. Исследуя общество в рамках системного подхода, М. Крозье одним из условий его стратегического изменения видит территориальную реформу, заключающуюся в пересмотре роли регионов. Автор «делает ставку на «провинциальные силы обновления», так как там имеются неиспользованные резервы для развития общества» [14]. Сегодня территории обладают рычагами стимулирования развития бизнеса в виде налоговых ставок, налоговых льгот, кредитов и рассрочек платежа.

Налоговая инспекция как представитель органа исполнительной власти выполняет контролирующую и посредническую функции, отражая особенности взаимодействия власти и хозяйствующих субъектов в налоговой сфере. Одно из приоритетных направлений деятельности налоговой инспекции заключается в формировании представлений налогоплательщика о своей роли в качестве активного участника, а не объекта налогообложения.

Потребители налоговых доходов, как субъект региональной налоговой политики, хотя и принимают в ней пассивное участие, реализующееся в формировании финансовых запросов посредством системы бюджетных отношений, оказывают воздействие на политику региональных органов власти. Следует отметить, что не всегда налогоплательщики являются конечными потребителями налоговых доходов.

Население региона представляется стратегическим субъектом налоговой политики регионального уровня. Налоговое поведение регионального сообщества, как разновидность экономического [15], реализуется не только в соблюдении налогового законодательства, но и в оппортунистических моделях, связанных с уклонением от уплаты налоговых платежей, формируемых воздействием факторов внешней среды.

В массовом поведении граждан наиболее важным Т.И. Заславская считает адаптационное и реактивно-протестное, понимая под адаптационным не приспособленческое поведение, а поиск новых алгоритмов действий в изменившихся условиях [16]. Адаптационное поведение мы будем рассматривать как смену рода деятельности населением под воздействием налогового климата региона, социально-экономических условий хозяйствования территории. Оно реализуется не только в своевременной уплате налогов. Особого внимания заслуживают модели адаптационного поведения, связанные с минимизацией налогов за счет несовершенства законодательства. Об их конституировании свидетельствует появление специализированной литературы о легальных способах сокращения налоговых платежей. Реактивнопротестное поведение связано с непринятием установленных федеральными или региональными органами власти правил поведения в налоговой сфере. По нашему мнению, особенности его проявления определяются не только уровнем информированности, уровнем солидарности сообщества, но и менталитетом. Среди моделей реактивнопротестного поведения выделим: уход в теневой сектор экономики, открытые акции протеста, обращение в судебные учреждения.

Итак, исследование региональной налоговой политики в рамках экономической социологии решает проблему комплексного изучения особенностей взаимодействия социальных и экономических факторов, учитывая воздействие макроэкономических факторов, микрособытий среды, определяющих характер применения и особенности воздействия инструментов политики на поведенческие стратегии регионального сообщества.

Сложность структуры региональной налоговой политики обуславливает проведение исследования в рамках системного и институционального подходов. Системный подход позволяет определить роль региональной налоговой политики в социально-экономическом развитии территорий и рассмотреть ее как систему, приспосабливающуюся к конкретным условиям территории. Использование институционального подхода к изучению региональной налоговой политики решает задачи моделирования поведения территориального сообщества посредством налогов, выявления устойчивых и подверженных трансформации поведенческих стратегий.

В современной России происходит становление региональной налоговой политики как института, стержнем которой должен стать не экономический, а социальный механизм, направленный на гармонизацию интересов всех ее субъектов, стимулирующий их заинтересованность в развитии территории. Это обуславливает необходимость разработки теоретических оснований ее функционирования. В рамках данной статьи мы осуществляем постановку проблемы, приблизиться к разрешению которой, по нашему мнению, позволит исследование региональной налоговой политики как института.