Методология аудиторской деятельности сельскохозяйственных предприятий

Как известно сельское хозяйство является наиболее важной отраслью экономики, главное значение которое представляет обеспечение населения государства, как продовольствием, так и получением сырья для различных отраслей в промышленности. Развитость сельскохозяйственной деятельности зависит напрямую от ряда особенностей, таких как: сезонностью, связанной с естественным ростом и процессом развития живых организмов, а также циклическим процессом данного роста и развития.

Государство путем введения льгот, субсидирования, а так же налогового режима, старается защищать и наращивать свои продовольственные ресурсы страны. Так как государственная деятельность по улучшению состояния и роста мощностей сельскохозяйственной деятельности предприятий взаимосвязанная и взаимозависимая, не малую роль должна учитываться и сфера аудиторской деятельности в агропромышленной части экономики страны. Главная ее роль должна быть направлена на точный учет, как имущества, долгов, сырья по кредиторской и дебиторской части, а также на объекты инвестирования в данную деятельность предприятия. Аудиторская деятельность, а именно действующие акты и положения в основном рассчитаны и сформированы для части промышленного производства, поэтому в сельскохозяйственной деятельности, они применяться должны с определенными ограничениями.

Понимание и назначение сути аудиторской проверки на выбранном сельскохозяйственном предприятии напрямую зависит на процесс составления программы аудиторской процедуры. Способы сбора аудиторских доказательств, для подтверждения достоверности бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, является аудиторскими процедурами. Общий стандарт правил для получения аудиторских доказательств, прописаны в Федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД) 7/2011 «Аудиторские доказательства», утвержденные Приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н, а также Международным стандартом аудита (ISA) 500 Audit Evidence.

На основе вышеизложенного следует сделать вывод, что для любого руководителя предприятия, ведущего сельскохозяйственную деятельность, для построения результативности и рациональности аудиторской проверки, необходимо ставить такие задачи:

• -    разработка общей стратегии, аудиторской проверки;

• -    умело координировать организацию аудиторской проверки, а именно всех членов аудиторской комиссии;

  - проводить своевременный контроль и систематический анализ всех

показателей аудиторской программы и плана;

• -    адаптировать максимально емко выбранный стиль аудиторской программы и своевременно вносить корректировки⁵⁵.

Следует отметить, что на процесс аудиторской проверки, а также на результативность, имеет влияние отношение между аудитором и руководителем аудируемого предприятия, а также квалификация аудитора. Данная модель построения программы проверки позволит дать максимальную результативность действующей аудиторской проверки.

Предварительный план аудиторской проверки можно представить с помощью схемы (рис.1). как видно из схемы, для данной модели аудиторской программы необходимо выбрать эффективную методику, это может быть как процессный подход, так и пообъектный, или циклический. Данные методики четко сформулированы и описаны в работах. Существует еще одна модель методики аудита, описанная И.Н. Богатой и Н.Н. Хахоновой в учебнике Парушиной Н.В. «Аудит», его называют совмещенный, то есть процессно-объектный56.

Аудит ОС (включая поголовье скота и объекты незавершенного строительства)

;

Аудит доказательств по правам на землю, а также учет процедур по восстановлению лесов, почвы, водных ресурсов и иных объектов.

;

Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, учет авансов, нематериальных активов и др.

;

Аудит по соблюдению налогового режима и учета

Аудит расчета с работниками предприятия

Аудит совместной деятельности

Аудит операций с транспортными средствами и другое

Рис.1 Схема аудиторского плана проверки

У каждой из этих моделей есть сильные и слабые стороны. Например, в процессном подходе деятельность аудиторской проверки направлена на рассмотрение формализации процессов предприятия, а также на декомпозицию процессов до операций57. То есть в процессном подходе идет рассмотрение деятельности аудируемого предприятия, как связанное множество бизнес-процессов.

В пообъектном подходе происходит выделение отдельных различных сегментов проверки, неукоснительно имеющих связь с объектами бухгалтерского учета и отчетности, но хозяйственным операции, обрабатываются обособленно, для получения необходимых доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета. Этот подход достаточно лаконичен, при осуществление аудиторской проверки предприятия, когда основной деятельностью данного предприятия является оказание сопутствующих аудиту услуг.

Циклический подход аудиторской проверки основывается на выявлении и выделении в качестве сегментов аудита необходимых взаимосвязей между объектами учета, проявляющихся в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия в целом. К недостатку данного подхода можно отнести, что в процессе аудиторской проверки происходит недооценка отдельных хозяйственных операций предприятия, то есть не рассматриваются особые сегменты хозяйственной деятельности, которые могут нести достаточно важную информацию по аудируемому предприятию.

Процессно-пообъектный подход несет в себе элементы как процессного, так и пообъектного подхода. Главным преимуществом данного подхода является существенное уменьшение дублирования определенных действий членами аудируемой комиссии, а также происходит уменьшение затрат труда и времени58.

На основе вышеизложенного предложим использование в аудиторской проверки единого методологического подхода отдельно взятого предприятия, ведущего сельскохозяйственную деятельность. Данная стратегия подхода будет основываться на проведении унификации всей схемы проведения аудита по различным направлениям. Данный процесс можно разделить на три этапа (рис.2).

1 этап

Аудит системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2 этап

Оценка внутреннего контроля, при этом возможен процесс деления исследуемого объекта

3 этап

Процесс подтверждения результатов для подготовки бухгалтерской отчетности

Рис. 2 Методика аудиторской проверки

Как видно из схемы (рис.2), основной упор данного объединяющего подхода аудиторской деятельности является как обобщение, что приводит к упрощению данного сложного и многопланового процесса. А именно, на первом этапе, предложенной модели, происходит выявление участков хозяйственной деятельности, которые являются слабыми звеньями предприятия, то есть выявляется риск по ослаблению контроля, а также искажению показателей бухгалтерского учета, одновременно с рассмотрением налоговых рисков. В процессе второго этапа происходит составление особого плана с отражением, как временных периодов и объема аудиторских процедур, так и особенностей этих процедур. Так как некоторые предприятия, осуществляют многообразную хозяйственную деятельность, то в таком случае предполагается принятие решений об использовании различных выборок, согласно требованиям ФСА №16 «Аудиторская выборка».

На завершающем третьем этапе, данной модели, происходит детальный процесс анализа собранной базы доказательных материалов аудитора, рассмотрение обнаруженных в ходе аудиторской проверки ошибок и нарушений. По заключению процедуры аудита, происходит формирование обобщенного заключения, согласно относительной достоверности и полноты собранной информации об аудите, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, ведущего сельскохозяйственную деятельность. Проведя анализ методики, и предложив свою модель аудиторского процесса, можно сказать о том, что правильность избранной модели процесса аудита, позволит повысить качество аудиторской проверки. Взаимное использование аудита и анализа, является перспективным, благодаря широкому использованию аналитических процедур.