Методы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Основные средства играют важную роль в обеспечении производственной деятельности организаций на ровне с трудовыми и финансовыми ресурсами.

Однако основным средствам свойственно постепенное снижение своих производственных мощностей в результате процесса эксплуатации, а также под воздействием различных факторов внешней среды. Для постепенного переноса стоиимости основных средств на себестоимость продукции существует механизм начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 5 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, амортизационные отчисления являются расходами по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств.1

Таким образом амортизация показывает, какая часть всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль

Для целей бухгалтерского учета имуществом, предлежащим амортизации, является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью капитала более 40 000 руб. Однако лимит стоимости основных средств по решению организации может быть меньше.

В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, амортизации подлежат основные средства, которые числятся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление (в соответствии

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации для объектов основных средств может осуществляться следующими способами:

• •     Линейный способ

• •     Способ уменьшения остатка

• •     Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования

• •     Способом списания стоимости пропорционального объему

продукции или работ.2

Стоит отметить, что к группе однородных объектов основных средств должен приеняться один метод начисления амортизации в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При этом, выбрав один из возможных методов для группы однородных объектов, изменить его в дальнейшем будет крайне тяжело, так как износ и обновление основных средств – это не быстрый процесс. что-то будет обновляться, докупаться и ко всем вновь приобретенным основным средствам одной и той же группы необходимо будит применять одинаковый метод начисления амортизации, который был выбрали при приобретении первого актива данной группы.

Это следует из положения пункта 18 ПБУ 6/01, в котором указано, что применение одного из способов начисления амортизации по группе огородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.3

Итак, существует четыре способа начисления амортизации. Каждый из них предполагает ежемесячные амортизационные отчисления в размере 1/12 годовой суммы.

Рассмотри подробнее способы начисления амортизации, применяемые в целях ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 линейный метод начисления амортизации предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования объекта. В отчетном периоде амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. При этом годовая сумма амортизационных отчислений в течении всего срока будет равна первоначальной стоимости объекта основных средств, деленное на срок полезного использования объекта.4

Предположим, что стоимость объекта основных средств равна 300 000 руб., срок полезного использования – 5 лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений в течении всего срока полезного использования составит 60 000 (300 000 / 5).

При начислении амортизации способом уменьшения остатка в соответствии с пунктом 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Амортизационные отчисления также, как и в линейном методе начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.5

Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств, также, как и в условиях предыдущего примера составляет 300 000 руб., а срок полезного использования – 5 лет.

Расчет амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом. Годовая амортизация, исчисленная исходя из сроков полезного использования объекта основных средств, составит:

100% / 5 лет = 20 %

Норма амортизации с учетом коэффициента ускорения будет равна 20% * 3=60%

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению данного показателя и остаточной стоимости основного средства на начало каждого из 5 лет амортизации.

Таблица 1

год	Остаточная стоимость на начало года	Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента, %	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб. 6
1	2	3	4	5	6
1	300 000	60	180 000	15 000	120 000
2	120 000	60	72 000	6 000	48 000
3	48 000	60	28 800	2 400	19 200
4	19 200	60	11 520	960	7 680
5	7 680	60	4 608	384	3 072

⁵ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [Электронный рессурс]: приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 16 мая .2016 г. № 64н) Доступ из справ.-правовой сисиемы «Консультант-Плюс»

6 Касьянова Г.Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова . – М.: АБАК, 2018. – 128 с.

Как видно из таблицы 1, по окончанию срока полезного использования остаточная стоимость объекта составила 3 072 руб. То есть первоначальная стоимость объекта не перенесена на затраты за период установленного срока полезного использования.

При этом порядок погашения остатка стоимости объекта основных средств, образующегося в конце в конце срока полезного использования объекта не установлен нормативными документами. Однако в соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учёту.7 То есть определяется организацией самостоятельно при формировании учетной политики.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений при использовании метода начисления по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В качестве наглядного примера используем предыдущие данные. То есть первоначальная стоимость объекта будет составлять 300 000руб., а срок полезного использования – 5 лет.

Таким образом сумма чисел лет срока полезного использования будет равна 15 (1+2+3+4+5).

В первый год эксплуатации соотношение будет равным 5/15 во второй 4/15, в последний – 1/15.

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 33,33% (5/15 *100%); в последний 6,67%.

В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Подробный рсачет амортизационных отчислений данным методом приведен в таблице 2.

Таблица 2

п	Первоначальная стоимость, руб.	Годовое соотношение	Годовая норма начисления амортизации	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	300 000	5/15	33,33%	99 990	8 332,5	200 010
2	330 000	4/15	26,67%	80 010	6 667,5	120 000
3	300 000	3/15	20%	60 000	5 000	60 000
4	300 000	2/15	13,3%	39 900	3 325	20 010
5	300 000	1/15	6,67%	20 010	1 667,5	0

Последний метод - списание стоимости пропорционально объёму продукции начисление амортизационных отчислений в соответствии с пунктом 19 ПБУ 6/01 производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.8

Предположим, предприятие приобрело деревообрабатывающую машину стоимостью 100 000 руб. В документации по эксплуатации этого установлено, что она рассчитана на обработку 100 000 деталей. То есть после выпуска данного количества деталей машина не подлежит эксплуатации.

Предположим, что  за первый месяц использования машина обработал

2 000 деталей за второй — 3 000. А за третий — 4 000.

Для расчета суммы амортизации необходимо определить сумму амортизационных отчислений по одной детали:

100 000 руб./100 000 дет. = 1 руб.

Далее произведем расчет суммы амортизационных отчислений за каждый месяц:

• •    за первый месяц: 1 руб.* 2 000 дет. = 2 000 руб.;

• •     за второй месяц: 1 руб. * 3 000 дет. = 3 000 руб.;

• •     за третий месяц: 1 руб. * 400 дет. = 4 000 руб.;

• •    И так далее, пока стоимость станка, составляющая 100 000

руб., не будет погашена.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что с помощью того или иного способа начисления амортизации организация может регулировать величину остаточной стоимости основного средства, представляющую    собой    разницу    между    первоначальной

(восстановительной) стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации. Поэтому выбирая оптимальный способ начисления амортизации, следует учесть следующие рекомендации:

В условиях, при которых на протяжении всего срока эксплуатации основного средства прибыль поступает равномерно, то целесообразно выбрать линейный метод начисления амортизации. Следует отметить, что данный метод является основным и наиболее распространенным.

Если основному средству характерен быстрый темп износа и стремительное снижение производственной мощности, что ведет к уменьшению прибыли в процессе эксплуатации основного средства, то оптимально будет использовать методы, позволяющие уменьшить амортизационные отчисления на конец срока полезного использования, то есть метод уменьшение остатка и метод по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств.

Последний метод - списание стоимости основных средств пропорционально объему продукции – применяется довольно редко. Как правило используется только когда основное средство рассчитано на выполнение определенного строго ограниченного объема работ. 9