Методы анализа и расчет эффективности нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности

Актуальность решения практических задач, связанных с анализом нематериальных активов (НМА) и объектов интеллектуальной собственности (ОИС), обусловлена современным этапом развития рыночных отношений в стране. Одна из характерных черт современного бизнеса – его практическая направленность, прагматизм его участников. Любой актив, используемый в процессе ведения бизнеса, представляет интерес лишь в том случае, если он способствует достижению поставленных целей, прежде всего экономических. Все эти утверждения в полной мере относятся и к НМА и ОИС.

Именно повышение конкурентоспособности продукции (качества, новизны, наличие товарного знака и т. п.), патентная чистота изделия (продукции), патентноправовое обеспечение внешнеэкономической деятельности, а также практическая реализация научно-технических разработок и ряд других факторов требуют введения в коммерческий оборот НМА и ОИС, что позволит превратить знания, идеи, открытия, информацию и т. д. в самостоятельную область использования и экономического анализа.

Необходимость проведения анализа НМА и ОИС весьма актуальна и для независимых оценщиков. Достоверность оценки стоимости бизнеса в значительной степени должна определяться и формироваться в зависимости от объективности оценки определения стоимости НМА и ОИС как одной из его составляющей. Наличие НМА и ОИС на предприятиях и их объективная оценка позволяют наиболее достоверно определить рыночную стоимость бизнеса, что особенно необходимо в следующих случаях:

• •    определение цены сделки при купле-продаже бизнеса;

• •    кредитование под залог имущества;

• •    страхование, в том числе возмещение нанесенного имуществу ущерба;

• •    определение сумм налогообложения;

• •    передача таких объектов в качестве вклада в уставный капитал юридических лиц;

• •    переуступка долговых обязательств, связанных с этими объектами, и в ряде других случаев.

Вместе с тем следует отметить, что в настоящее время в экономической литературе, а также в практике исследования отсутствует общепринятая методология анализа и расчета эффективности НМА и ОИС. Имеются отдельные статьи по аудиту НМА и ОИС, их инвентаризации, учету и оценке. В значительной степени такое положение обусловлено тем, что практический и коммерческий интерес к НМА и ОИС стали проявлять только в начале 90-х годов прошлого столетия. Доля НМА в общем объеме активов предприятия незначительна и колеблется от 1 до 5 процентов. Хотя в недалекой перспективе стратегический план экономического развития любого государства и его предприятий (организаций) будет формироваться на базе использования интеллектуальной собственности (ИС).

В настоящее время информация о нематериальных активах и объектах интеллектуальной собственности содержится в следующих документах: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», счет 04 «Нематериальные активы» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов», приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5 «Нематериальные активы». Другая информация, необходимая для проведения экономического анализа НМА и ОИС, основывается на базе первичных документов учета и отчетности внутри предприятия. На крупных предприятиях существуют специальные службы или отделы (патентнолицензионное бюро, отделы рационализации и изобретательства и т. п.), которые осуществляют учет, классификацию, контроль использования НМА и ОИС.

Для обеспечения достоверности и объективности анализа перед его проведением целесообразно провести инвентаризацию НМА и ОИС. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых результатов предприятия утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 сентября 1995 года № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». При этом следует учитывать постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 года № 88, утвердившего с 1999 года формы учетной документации по учету инвентаризации («Унифицированные формы № ИНВ-1, ИНВ-26»), а также распоряжение Министерства имущественных отношений Российской Федерации, Министерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации, Министерства юстиции Российской Федерации от 22 мая 2002 года № 1272-р/Р-8/149 «Методические рекомендации по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности».

При этом следует исходить из того, что инвентаризация может быть как обязательной, так и инициативной.

Обязательная инвентаризация прав на результаты научно-технической деятельности проводится в случаях, предусмотренных законодательством, при приватизации государственных и муниципальных унитарных предприятий; реорганизации или ликвидации организаций; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Инициативная инвентаризация осуществляется по решению собственника имущества или юридического лица, имеющего это имущество в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении.

При проведении инвентаризации определяются исключительные права на НМА и ОИС, а также на НМА и ОИС, не являющиеся объектами исключительных прав. Кроме этого, обязательно определяются потенциально охраноспособные НМА и ОИС, на которые может быть получен охранный документ в соответствии с законодательством России, а также объекты, техническая, организационная или коммерческая информация которых является секретом производства.

Также при проведении инвентаризации устанавливается, имеются ли надлежаще оформленные документы, подтверждающие права предприятия на использование актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Иными словами, уточняется следующее:

• •    находятся ли НМА и ОИС в собственности предприятия, юридического или физического лица и имеется ли соответствующий акт приема-передачи;

• •    созданы ли НМА и ОИС на сам о м предприятии, и осуществлялось ли финансирование за счет средств предприятия;

• •    переданы ли НМА и ОИС предприятию другим предприятием на основании договора о переуступке прав, лицензионного соглашения и т. п.;

• •    передается ли ОИС в собственность предприятия или только во временное пользование.

Также НМА и ОИС могут являться вкладом в уставный капитал, в осуществление совместной деятельности, может иметь место и безвозмездное поступление. При этом поступление возможно как от физических, так и от юридических лиц.

Порядок оформления первичных документов по учету НМА осуществляется в соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве». Учет НМА производится по данным «Карточки учета нематериальных активов» (форма № НМА-1). Предприятия могут самостоятельно выбирать форму учета, перечень применяемых регистров, их построение, способ записей и т. п., но для учета операций с НМА необходимо использовать унифицированные формы первичной документации. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи НМА и других законодательных актов. Следует проверить правильность и своевременность отражения стоимости НМА и ОИС в балансе. Здесь основное внимание уделяется документам, подтверждающим стоимостную оценку объекта. При этом исходят из следующего:

• •    если объект создан самим предприятием (или им приобретен), то стоимостная оценка при принятии на баланс осуществляется по стоимости фактических затрат, связанных с приобретением, созданием и доведением объекта до состояния, в котором объект пригоден для использования в запланированных целях;

• •    если объект используется в качестве вклада в уставный складочный капитал, то его денежная оценка производится независимым оценщиком;

• •    если объект получен безвозмездно, то его фактическая стоимость определяется исходя из рыночной стоимости, определенной независимым оценщи-

• ком, на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

• •    если объект является вкладом в осуществление совместной деятельности, то его стоимостная оценка определяется по стоимости, предусмотренной в договоре, по согласованию сторон, с учетом оценки, определенной независимым оценщиком.

Для правильного и своевременного отражения НМА и ОИС в балансе предприятия необходимо указать точное наименование объекта, его технические характеристики, необходимую конструкторско-техническую документацию, дату приобретения, количественную и стоимостную оценку, должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, воспроизвести личные подписи и их расшифровки, а также представить изображение объекта, если это возможно.

Все эти данные, а также другая документация позволяют идентифицировать (выделить, отделить) данные НМА и ОИС от другого имущества предприятия.

На практике анализ НМА и ОИС проводится по следующим направлениям:

• •    анализ объемов и динамики нематериальных активов и их структуры;

• •    анализ объектов интеллектуальной собственности;

• •    анализ эффективности использования нематериальных активов и их влияния на финансово-экономические результаты деятельности компании.

Анализ объемов и динамики изменения нематериальных активов осуществляется по данным бухгалтерской отчетности – форма № 1 (см. табл. 1). (Для анализа была использована информация, полученная из публичной (статистической) отчетности одного из российских предприятий.) Это не только обеспечивает возможность расчета динамики показателей за ряд лет, но и позволяет осуществлять контроль характера их изменения всем заинтересованным группам пользователей.

Приведенные в таблице 1 данные свидетельствуют о том, что на предприятии проис- ходят положительные процессы увеличения объемов НМА, а также опережающий рост ОИС, что в конечном итоге способствовало увеличению удельного веса НМА в общей стоимости средств предприятия.

Анализ изменения НМА, а также их структуры, в частности объектов ИС, можно осуществить по данным приложения к бухгалтерскому балансу формы № 5 «Нематериальные активы» (см. табл. 2).

Таблица 1

Изменение объемов нематериальных активов за 2008–2009 годы

Состав нематериальных активов	Период, год		Изменение
	базисный 2008	отчетный 2009	абсолютное, тыс. р.	относительное, %
Нематериальные активы всего, тыс. р. в том числе: патенты, лицензии, знаки (товарные знаки, знаки обслуживания)	4 950	6 440	1 490	130,1
	4 850	6 320	1 470	130,3
прочие	100	120	20	120
Удельный вес НМА в общей стоимости активов предприятия, %	1,4	1,7	0,3	121,4

Таблица 2

Изменение объемов нематериальных активов за 2009 год

Состав нематериальных активов	Объем, тыс. р.		Структура, %
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
Объекты интеллектуальной собственности	4 850	6 320	98,0	98,1
Прочие	100	120	2,0	1,9
Итого	4 950	6 440	100	100

Из данных таблицы 2 следует, что на предприятии за анализируемый период удельный вес ОИС увеличился. Более детальный анализ структуры ОИС может быть выполнен по данным формы № 5 (см. табл. 3).

Из данных таблицы 3 следует, что в структуре ОИС, используемой в сфере производства, за анализируемый период произошли положительные изменения. Прежде всего это выразилось в том, что наибольший удельный вес и преимущественный рост имеют права, возникающие из охранных документов в виде патентов на изобретения, промышленные образцы; из свидетельств на полезные модели. Значительно увеличились объемы таких объектов, как програм- мы ЭВМ, базы данных, повысилась компьютеризация труда исполнительных служб, как следствие повышения эффективности работы финансово-экономических служб, служб снабжения и сбыта.

На предприятиях, где имеется патентнолицензионная служба или налажен хороший учет в структуре ОИС, следует учитывать не только объекты промышленной собственности, но и авторское право, смежные права и право на коммерческую тайну. Многие предприятия имеют эти объекты ИС.

Как следует из анализа структуры НМА и ОИС, они весьма неоднородны по своему составу, степени участия и влияния на финансово-экономические показатели деятельности предприятия, поэтому при ана-

Таблица 3

Изменение объемов и структуры объектов интеллектуальной собственности за 2009 год

Объекты интеллектуальной собственности Объем, тыс. р. Структура, % на начало года на конец года на начало года на конец года Объекты интеллектуальной собственности всего, в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель 4 850 6 320 100,0 100,0 3 420 4 540 70,5 71,9 у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных 550 780 11,3 12,3 у владельцев на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров 880 1 000 18,2 15,8 лизе эффективности использования НМА и ОИС и их влияния на результаты финансовоэкономической деятельности предприятия рекомендуется осуществить их группировку по различным признакам, в частности:

• •    увеличение объема производства продукции (работ, услуг), производимых с использованием НМА и ОИС;

• •    повышение качества изделий, производимых с использованием НМА и ОИС;

• •    снижение себестоимости продукции (работ, услуг) или снижение затрат на производство на предприятии в целом при увеличении объемов НМА и ОИС, используемых на предприятии;

• •    длительность использования отдельных видов НМА и ОИС;

• •    опережающий рост объема продаж продукции, при производстве которой использовались НМА и ОИС, по сравнению с общим объемом продаж.

Могут быть использованы и другие показатели. Также можно сравнить затраты, связанные с приобретением (созданием) НМА и ОИС и увеличением роста прибыли, объема сбыта продукции; со снижением трудоемкости, цены реализации и т. п. Важно знать возможности ликвидности НМА и ОИС, что позволяет более четко определить текущую ликвидность предприятия, а также осуществить сравнение лицензионной продукции за анализируемый период или с базисным годом по приведенным признакам.

Например, если темп роста прибыли ( Т_п ^л ), объема производства ( Т_о ^л _п ) и других показателей по лицензионной продукции опережает эти же показатели по предприятию в целом ( Т п^ц или Т о^цп ): Т п^л ( Т о^лп ) >  Т п^ц ( Т о^цп ), то эффективность использования НМА и ОИС очевидна.

Анализ эффективности также можно проводить путем сравнения темпов роста НМА и ОИС ( Т_нма ) и темпов роста прибыли ( Т_п ^ц ) или темпов роста объема производства ( Т о^цп ): Т_п ^ц ( Т о^цп ) >  Т_нма . И если темп роста прибыли (объема производства) опережает темп роста НМА, то это также свидетельствует об эффективности НМА и ОИС.

На наш взгляд, каждое предприятие может самостоятельно определить эффективность использования НМА и ОИС. Для этого надо сравнить затраты на приобретение (создание) НМА и ОИС и доведение их до практического исполь зования с принятым на предприятии показателем доходности. Если темпы роста доходности (прибыль, объем реализации, снижение себестоимости и т. п.) опережают темпы роста затрат, то использование нематериальных активов эффективно. И, наконец, эффективность использования НМА и ОИС можно определить посредством расчета ряда показателей за анализируемый период (см. табл. 4).

Из данных таблицы 4 следует, что за анализируемый период имеет место увеличение стоимости НМА на 30,1 процента, но за это время балансовая прибыль увели-

Таблица 4

Расчет эффективности использования нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности

№ п/п Показатель Годы Отношение объемов 2009 к 2008 году, % базисный 2008 отчетный 2009 1 Стоимость нематериальных активов, тыс. р. 4 950 6 440 130,1 2 Объем реализации продукции (работ, услуг), тыс. р. 16 350 22 180 135,7 3 Балансовая прибыль, тыс. р. 2 750 3 940 143,3 4 Оборачиваемость нематериальных активов (стр. 2 : стр. 1), разы 3,30 3,44 104,2 5 Прибыль на 1 рубль НМА (стр. 3 : стр. 1), коп. 56 61,2 109,3 6 Рентабельность продажи (стр. 3 : стр. 2) х 100, % 16,8 17,8 106,0 чилась на 43,3 процента, а объем реализованной продукции – на 35,7 процента. Прибыль, приходящаяся на 1 рубль стоимости НМА, увеличилась за счет двух факторов: оборачиваемость НМА и увеличение рентабельности продаж. Зная эти факторы и рассчитав их влияние на доходность НМА, каждое предприятие может самостоятельно определить, какому фактору отдавать предпочтение исходя из его финансовоэкономического положения.

Выполненные на основании данных таблицы 4 расчеты показали, что прибыль на 1 рубль НМА увеличилась:

• •    за счет оборачиваемости НМА на (3,44 - 3,30) х 0,56 = 0,784 р.;

• •    за счет рентабельности продаж на (17,8 - 16,8) х 0,612 = 0,612 р.

Увеличение оборачиваемости НМА обеспечило рост прибыли на 1 рубль НМА на 56,2 процента, а рост рентабельности продаж – на 43,8 процента.

Итак, для предприятия главное – увеличить оборачиваемость НМА, что может быть достигнуто за счет увеличения объема реализации продукции и более интенсивного использования НМА и ОИС в процессе производства.

В представленных расчетах учитывалась общая стоимость НМА. Если представляется возможным из данных таблицы 4 выделить стоимость ОИС, используемых при производстве продукции, определить объемы реализации, а также суммы прибыли от этой реализации, то это позволит более точно определить эффективность ОИС и выполнить ряд дополнительных расчетов по анализу эффективности ОИС.

Исходя из этих расчетов предприятие может выбрать способы повышения доходности НМА и, соответственно, обосновать стратегический план развития: ускорение оборачиваемости НМА или увеличение рентабельности продаж. Следует разработать систему мероприятий по усовершенствованию каждого направления, нацеленных:

• •    на увеличение объема реализации продукции (работ, услуг);

• •    на снижение себестоимости;

• •    на рост производительности труда;

• •    на формирование цены реализации продукции;

• •    на более эффективное использование производственных ресурсов;

• •    на повышение качества продукции;

• •    на совершенствование источников финансирования создания (приобретения) НМА и ОИС;

• •    на увеличение сроков использования НМА и ОИС в производстве и их доли в общей стоимости активов предприятия.

Таким образом, подробный анализ нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности и определения их влияния на эффективность финансовоэкономической деятельности будет способствовать заинтересованности предприятий в увеличении их доли в стоимости имущества, в эффективном использовании и укреплении конкурентоспособности предприятия, в более объективной оценке стоимости бизнеса.