Методы экономического анализа в аудите

Важнейшим этапом аудиторской деятельности является применение аналитических процедур, использование которых предусмотрено МСА 520 «Аналитические процедуры». Это могут быть детальные тесты, аналитические процедуры проверки по существу или их сочетание [1]. Аналитические процедурыспособствуют формированию мнения аудитора одостоверности бухгалтерской финансовой отчетности и ее соответствии,предъявляемым к ней требованиям.

Экономический анализ в наиболее реальном виде отражает эффективность деятельности организации в различных аспектах и тесно связан с аудитом [2].

В современных условиях открывается простор для использования зарубежных методик экономического анализа в российской практике при осуществлении аудиторской деятельности, что в свою очередь повышает качество аудита.

Взаимосвязь аудита и экономического анализа в своих работах исследовали Богатая И.Н., Бурчевская В.З., Галчин Д.Г., Коренькова Е.В., Кушнир И.В., Мельник М.В., Миронова О.А., Шешукова Т.Г., Чернов В.А. и др. В частности, В.З. Бурчевская считает, что главная задача аудитора заключается в документальной проверке правильности ведения организацией бухгалтерского финансового учета, полноты и достоверности финансовой отчетности, а также ее соответствие действующим нормативным актам. В свою очередь, заключительным этапом проведения экономического анализа является систематизация полученных результатов и определение мер по улучшению экономического положения организации. В конечном итоге полученныеаналитическим путем результатынаходят свое отражение в анализе, необходимом для составления аудиторских заключений [3].

Направления применения в аудите данных экономического анализа многообразны. При проверке финансового состояния и платежеспособности аудируемого лицакак правило выделяют следующие направления анализа: — анализ финансового положения бизнеса для расчетов по определению предварительной стоимости предприятия;

• —    анализ предварительного отчета антикризисного управляющего о финансовом положении организации-должника при проведении процедуры банкротства;

• —    анализ пояснительной записки к годовой финансовой отчетности организации;

• —    анализ годового отчета о деятельности организации руководителя акционерного общества или государственного унитарного предприятия;

• —    анализ реструктуризации бизнеса;

• —    анализ в целях разработки мер финансового оздоровления неплатежеспособной организации;

• —    анализ в целях урегулирования имущественных отношений между собственниками.

Используемые методы экономического анализа, применяемые в аудите для изучения и оценки бизнеса, целесообразно сгруппировать в следующие группы.

Первую группу образует часто применяемый в экономическом анализе метод сравнения, основанный на сопоставлении различных показателей. В аудите и оценке бизнеса сравниваются:

• —    фактические показатели предприятия с нормативными значениями; в качестве нормативных значений в большинстве случаев принимаются средние показатели, характерные для данной отрасли (нормы по рентабельности активов, коэффициенту текущей ликвидности и т.д.);

• —    показатели организации в различные периоды времени, отражающие динамику ее развития, возможный для дальнейшего использования потенциал, а также позволяющие составить прогноз на будущий период, что в свою очередьнесомненно учитывается при оценке стоимости организации;

• —    финансовые показатели организации с показателями ее главных конкурентов - для определения риска поглощения и т.д. (бенчаркинг).

Вторая группа охватывает методы горизонтального анализа. В котором,как правило, используется сравнение различных финансовых показателей либо в начале и конце исследуемого периода, либо в динамике за несколько лет; в конечном итоге рассчитываются темпы роста и прироста сравниваемых показателей. Достоинством горизонтального анализа является то, что он отражает более детальные изменения показателей за исследуемый период с учетом особенностей сферы деятельности, и хорошо подходит для оценки сбалансированности развития компании в целом [2].

Третью группу методов составляют методы структурного анализа, суть которого заключается в определении удельных весов показателей в их общей совокупности, а также сравнение изменения удельных весов и общее перераспределение. С помощью этих методовопределяются наиболее существенные соотношения и закономерности в рассчитываемых финансовых показателях. Как правило он используются при определении структурных сдвигов в определенных экономических процессах, в факторном анализе рентабельности продаж для выявления влияния ее составных показателей и т.д.

Четверную группу методов составляют методы трендового анализа.Суть данных методов состоит в распространении существующих на данный момент тенденций изменения определенного показателя на ближайшую перспективу методом сравнения каждого отчетного значения со значениями предшествующих периодов, на основании чего строится тренд, по которому далее формируется прогноз на будущее. Такой анализ необходим, чтобы определить прогноз на долгосрочный и среднесрочный периоды, с учетом трендов различных факторов, которые оказывают существенное влияние на исследуемый показатель.

Пятую группу методов составляют методы анализа с использованием балансовогопринципа. Они основываются на сбалансировании взаимосвязанных показателей и их приведение к двум итоговым, равным между собой суммам. Ярким примером применения данных методов является бухгалтерский баланс организации с равной друг другу активной и пассивной частью. Также данные методы используются при формировании чистого денежного потока, который позволяет установить причины изменения остатков денежных средств на счетах организации [2]. Главное достоинство методов этой группы заключается в равенстве двух итоговых сумм, несовпадение которых сразу же свидетельствует об ошибках при проведении расчетов.

Кроме того, в аудиторской деятельности применяются методы коэффициентов, суть которых заключается в расчете относительных значений по абсолютным показателям отчетности предприятия и их дальнейшее сравнение с нормативами. Таким образом, данные методы отражают соотношение между сопоставимыми показателями, и в конечном итоге показывают проблемные места в различных областях функционирования предприятия. В качестве примеров выступают такие показатели, как коэффициент оборачиваемости запасов, коэффициенты финансовой зависимости организации и т.д.

Следующая группа основывается на методе факторного анализа. При данном методе определяется и рассчитывается влияние интенсивных и экстенсивных факторов на определенный итоговый показатель. Здесь применяются модели детерминированного факторного анализа, оценивающие связи и отражающие зависимость между показателями, а также экономико-математические и статистические методики прогнозирования и моделирования, которые активно применяются в рамках экономического анализа.

Еще одну группу образуют методы экспертных оценок, которые учитывают и обобщают мнения различных экспертов, дающих свою оценку по изучаемому вопросу. Эти методы неотъемлемы при осуществлении итоговых разъяснений результатов экономического анализа, а также при проведении специфических видов анализа (при оценке налоговой нагрузки, уровня доходности деятельности, прогнозировании перспективных объемов продаж и т.д.).

Также аудит невозможен без применения логического контроля достоверности экономической информации. В отношении показателей финансовой отчетности международными стандартами аудита (МСА 240) предусмотрено, что в своей деятельности аудитор должен придерживаться профессионального скептицизма, то есть учитывать возможные существенные искажения данных вследствие недобросовестных действий[5].

Заключительную группу составляют методы ситуационного анализа и прогнозирования, которые основываются на различных моделях, формализующих вероятностные и детерминированные связи, которые в дальнейшем позволяют прогнозировать развитие организации с учетом различных вариантов развития ситуации. В качестве сферы применения данных методов выступает прогнозный анализ.

Кроме того, в международных стандартах финансовой отчетности (МСА 1) рекомендованы этапы для проведения анализа финансовой отчетности:

• —первый этап - определение конкретной цели анализа и выбор подхода к ее реализации;

• — второй этап - оценка качества информации, используемой для анализа;

—определение приемов и методов анализа, а также проведение самого анализа с дальнейшим обобщением полученных результатов [6].

В заключение следует отметить, чтопрофессиональная деятельность аудитора тесно связана с методами проведения экономического анализа, поскольку они позволяют оценить показатели финансово-хозяйственнойдеятельности и финансовое положение организации в различных аспектах. Важнейшей задачей после перехода нашей страны на международные стандарты аудита выступает дальнейшее внедрение новых эффективных методов экономического анализа в аудиторскую деятельность, а также их дальнейшая стандартизация под новую нормативную базу для обеспечения удовлетворения интересов государства(по снижению объемов мошеннических действий организаций в сфере составления финансовой отчетности с неверными данными) с одной стороны, и интересов аудиторских организаций, заключающихся в редактировании нормативной базы с целью отражения реального финансового положения проверяемой организации, с другой стороны.