Методы оценки эффективности налогообложения

Определение оптимального режима налогообложения – это важнейший проблемный макроэкономический вопрос любого государства.

Оптимальная налоговая система – это система налогообложения, которая должна быть направлена на стимулирование экономического роста и создание благоприятного инвестиционного климата.

Оптимальная система налогообложения не подавляет экономическую активность налогоплательщиков и при этом обеспечивает необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

Кроме того, оптимальная система налогообложения должна не только способствовать собираемости налогов, но и предоставлять дополнительные возможности для выработки и осуществления социально-экономических программ.

Представляется, что «оптимальная система налогообложения» – это эффективная сбалансированная система налогообложения, стимулирующая инвестиционно-инновационное развитие экономики.

Необходимость оценки эффективности налогообложения обусловлена потребностью государства в отслеживании проводимых решений в области налогообложения, оценки их эффективности, выявлении дальнейших стратегических и тактических приоритетов развития.

В налогообложении обязательно должно присутствовать постоянное соотнесение целей и результатов с тем, чтобы своевременно выявить их нежелательное расхождение и вносить необходимые изменения в решения.

Налоговая эффективность характеризуется, как соотношение налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу.

В узком смысле эффективность налогообложения следует рассматривать через соотношение доходов по видам налогов и расходов, затраченных на их сбор.

При оценке эффективности налогообложения в широком смысле можно выделить ряд частных показателей.

Одним из основных используемых показателей является налоговая нагрузка.

Исчисление налоговой  нагрузки  осуществляется на макро- и микроуровне.

Налоговая нагрузка на экономику страны в целом (НН), т.е. на макроуровне отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется в пользу государства посредством налогообложения. Общепринята следующая формула расчета данного показателя:

НН = НД- *100% ,  (1)

ВВП где НД – величина налоговых доходов государства;

ВВП – валовой внутренний продукт.

Как видно, возникают трудности, что именно включать в числитель, то есть какие налоги (сумму фактически поступивших налогов в консолидированный бюджет и во внебюджетные фонды, или начисленные суммы) учитывать, а что – в знаменатель, то есть валовой внутренний продукт или же национальный доход.

Кроме того, налоговую нагрузку можно рассчитывать с точки зрения фактически сложившегося уровня (реального) и расчетного (номинального) бремени, то есть, исходя из фактически уплаченных (собранных) сумм налогов или начисленных сумм налогов.

Показатель, характеризующий отношение суммы фактических поступлений налогов и сборов к величине произведенного общественного продукта (добавленной стоимости, дохода) – это реальная налоговая нагрузка.

Налоговая нагрузка номинальная – это показатель, характеризующий отношение суммы начисленных налогов и сборов к величине произведенного общественного продукта (добавленной стоимости, дохода).

По нашему мнению показатель разницы между реальными и номинальными показателями нагрузки очень информативен. Его величина, как индикатор, свидетельствует об уровне налоговой дисциплины налогоплательщиков, эффективности работы налоговых органов, состоянии экономики. Кроме того, незначительность или значительность расхождений между реальными и номинальными показателями нагрузки может косвенно свидетельствовать о приемлемости или неприемлемости существующего уровня налогового бремени.

Дискуссионным является вопрос учета в числителе данного показателя платежей во внебюджетные фонды. Встречаются способы расчета налоговой нагрузки как с учетом маркированных платежей, так и без их учета, в частности, подобный подход заложен в официальную методику. [2]

Нам представляется, что реальную налоговую нагрузку правильнее рассчитывать как отношение суммы фактически уплаченных налогов и сборов к ВВП.

Для более точного определения номинальной налоговой нагрузки (НН ном ) предлагаем следующую формулу расчета:

Ж ,  + И, . + СВ , . + Н , .

100% ,   (2)

^НН ном

факт    1 бюдж       внебюд    1 внебюд ^

ВВП - СОТ

где Нбюдж – сумма недоимки по налоговым платежам в бюджетную систему страны;

СВвнебюд  – фактические поступления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

Нвнебюд – сумма недоимки по платежам страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

СОТ – величина скрытой оплаты труда.

Показатели налоговой нагрузки на экономику необходимы в первую очередь для межстрановых сопоставлений и общих оценок существующих трендов. Они как «средняя температура по больнице» дают лишь усредненную картину и не могут в принципе характеризовать особенности обложения различных экономических агентов. Для этого необходимы иные показатели налоговой нагрузки (в частности отраслевые).

Кроме оценки величины налоговой нагрузки на национальную экономику представляется важным иметь оценки налоговой нагрузки на региональную  экономику и по отраслям, и по категориям налогоплательщиков.

Налоговая нагрузка отрасли рассчитывается как отношение суммы поступивших налоговых платежей по отрасли к валовой добавленной стоимости по отрасли. Статистические данные свидетельствуют о том, что налоговое бремя по отраслям Российской Федерации различно. В данном случае справедливо предположение Т.Ф. Юткиной о том, что «доля налоговых платежей по секторам экономики находится в зависимости от способности предприятия уходить от уплаты налогов легальными и нелегальными способами». [2] А Н.И. Сидорова [3] объясняет различия налоговой нагрузки по отраслям, во-первых, высокой долей основных фондов в промышленности и транспорте, во-вторых, большой продолжительностью производственного цикла, а также наименьшей возможностью проведения наличных расчетов в промышленном предприятии по сравнению с торговым.

Необходимо отметить, что на уровень налоговой нагрузки оказывает влияние показатель собираемости налогов. Поскольку в российской реальности налоговые обязательства и их фактическое исполнение налогоплательщиками - не одно и то же, то общий показатель совокупной номинальной налоговой нагрузки должен быть скорректирован с учетом коэффициента собираемости налогов.

Итак, в качестве еще одной характеристики эффективности налогообложения можно выделить собираемость налогов. В отечественной экономической литературе в большинстве случаев не дается достаточно ясного определения этого показателя, также как и метода его оценки.

Для нахождения уровня собираемости налогов (СН) ряд авторов (В.Г. Пансков, Т.В. Грицюк) [4, 5] предлагают использовать следующую формулу:

СН = ^Л ФСП * 100 %, (3)

Л НП ^{v 7}

где ^ФСП - сумма фактически собранных (поступивших, уплаченных) налоговых платежей;

^НП - сумма начисленных налоговых платежей.

Выделяют и другие показатели, характеризующие собираемость налогов - выполнение плана по сбору налоговых поступлений, отношение налоговой недоимки к собранным на территории налогам, доля прироста налоговой недоимки в общем объеме начисленных налогов.

Для более объективной оценки уровня собираемости налоговых платежей предлагаем применять два показателя - коэффициент исполнения налоговых обязательств (К исп.нал.обяз. ) и коэффициент собираемости налогов (К_соби р. _нало г _ов), рассчитываемых по следующим формулам (4) и (5):

УН

К исп.нал.обяз. = _х - Л     „ * 100 %,   (4)

Л УН + Л Н

где ^УН - сумма фактически уплаченных налоговых платежей; ∑Н - сумма налоговой недоимки.

К

собир.налогов

Е ун Ту УН + Е З

* 100 %,

где ^З - сумма задолженности по налогам и сборам (недоимка по налоговым платежам + задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства + задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства + приостановленные к взысканию платежи + отсроченные (рассроченные) платежи + реструктурированная задолженность).

Данные показатели различаются друг от друга знаменателями: при расчете коэффициента исполнения налоговых обязательств учитывается только сумма налоговой недоимки, а при расчете коэффициента собираемости налогов - вся сумма задолженности по налогам и сборам.

Они отличаются от формулы (3) только знаменателем и тем, что учитывают работу налоговых органов с долгами. Эти показатели являются более универсальными и могут характеризовать как полноту поступлений начисленных налоговых платежей текущего года, так и погашение недоимки; уровень работы с отсроченными и приостановленными к взысканию платежами; уровень контрольной работы.

Основным их достоинством является то, что они позволяют обеспечивать сравнимость результатов работы налоговых органов, так как их значение не зависит от численности сотрудников налоговой инспекции и т.д.

Увеличение в динамике уровня собираемости налогов свидетельствует о повышении эффективности налоговой системы.

При оценке налоговой политики с точки зрения государства возможны два аспекта анализа: оценка эффективности налогообложения, влияющей на производственную активность экономической системы и на наполненность доходной части государственного бюджета. Как правило, эти две оценки вступают в противоречие, и налоговая система, эффективная с точки зрения второго критерия, может быть совершенно неэффективной с точки зрения первого. Кроме того, даже в рамках каждого из этих критериев налоговая политика может иметь неоднозначный результат, т.е. в развитии исследуемых процессов имеются точки перегиба.