Методы оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей

Главными целями любого индивидуального предпринимателя являются:  максимизация прибыли и повышение рентабельности своего бизнеса. Немаловажное значение в достижении этой цели имеет совокупность уплачиваемых налогов и их оптимизация. Все налоговые платежи индивидуальных предпринимателей можно разделить на следующие категории:

• •    отчисления в государственные внебюджетные фонды исходя из

стоимости страхового года;

• •     отчисления в государственные внебюджетные фонды

с вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников;

• •     налоги, уплачиваемые в связи с применяемой  системой

налогообложения;

• •     другие налоги и сборы, которые зависят от вида

предпринимательской деятельности.

Высокое налоговое бремя и изменения в налоговом законодательстве заставляют индивидуальных предпринимателей искать и использовать новые методы оптимизации налогообложения.

Следует отметить, что уклонение от налогов и оптимизация налогообложения - это совершенно разные вещи. Главным критерий, который будет поддерживать в статусе добросовестных налогоплательщиков – это соблюдение российского законодательства [1]. Как правило, законная минимизация налогообложения основывается на льготах для особых категорий налогоплательщиков, из-за чего не все хозяйствующие субъекты имеют возможность их использовать. Так, например, федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ «О налоговых каникулах» предусматривает такие льготы только для вновь зарегистрированных предпринимателей. Упрощенная система налогообложения «привлекательна своей налоговой маневренностью» [2], но не для всех индивидуальных предпринимателей могут быть предусмотрены пониженные тарифы взносов на обязательное социальное страхование.

Для того чтобы перечислить основные методы, используемые для уменьшения налоговых платежей, необходимо дать определение самой оптимизации налогообложения.

Оптимизация налогообложения – это действия, совершаемые с целью минимизации налогового бремени и увеличения положительных финансовых экономических результатов деятельности организации (прибыли), за счет рационального применения положений и норм налогового законодательства.

К часто используемым сепаративным методам оптимизации относят следующие:

• 1.   Метод замены отношений;

• 2.   Метод отсрочки платежа;

• 3.   Метод прямого сокращения объекта налогообложения;

• 4.   Метод минимизации физических показателей.

Рассмотрим более детально перечисленные методы.

Главной задачей метода замены отношений является разработка стратегии взаимоотношений со своими контрагентами таким образом, чтобы выбранная гражданско-правовая норма оптимизировала совокупность уплачиваемых налогов. Очень важно соблюдать, чтобы были заменены все права и обязанности, поскольку в ином случае у налоговых органов могут возникнуть сомнения в легитимности таких договоров [3]. И сделка может быть аннулирована. Примером может послужить переход с внутрироссийского договора на договор экспорта продукции, который позволяет расширить границы бизнеса и перейти на обложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.

Метод отсрочки платежа основывается на том, что срок уплаты большого количества налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год). Так, например, срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Суть метода прямого сокращения объекта налогообложения заключается в устранении некоторых операций или имущества, подлежащих налогообложению, не нанося при этом ущерба своей хозяйственной деятельности. Этого можно достигнуть несколькими способами:

• •     Во-первых, понижение (увеличение) стоимости товаров (работ,

услуг) с учетом положений ст. 40 НК РФ;

• •     Во-вторых, проведение инвентаризации, в результате которой

списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество;

• •     В-третьих, с помощью независимого оценщика переоценить

стоимость основных средств в сторону снижения, если их рыночная стоимость существенно ниже балансовой.

Метод минимизации физических показателей. Этот метод может применяться для систем налогообложения, в основе которых заложены физические показатели. Например, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентная система налогообложения. Суть метода состоит в том, чтобы максимально уменьшить физический показатель при расчете налога. Например, уменьшение количества сотрудников, аренда минимального по площади помещения в торговых центрах или же снятие небольшого офиса в здании, не имеющем отношения к торговле, позволяют снизить сумму налога [4].

Поскольку перечисленные методы, кроме последнего, краткосрочны и комплексно не взаимодействуют друг с другом, следует отметить наиболее востребованные операции, используемые в современной коммерческой практике. К ним относятся:

• 1.    Вовлечение в бизнес займов от руководителей на основании статьи 251 НК РФ.

Чтобы избежать возможных конфликтных ситуаций с налоговыми органами, необходимо соблюдать следующие требования:

• •    Во-первых, выписывать кассовые ордера на суммы предоставленных займов;

• •    Во-вторых, сумма займа должна предоставляться непосредственно денежными средствами, а не их эквивалентами [5];

• 2.    Выделение имеющихся в компании структурных подразделений в самостоятельные хозяйственные структуры, а именно регистрация на их основе новых организации или ИП.

Например, заключение договоров по оказанию услуг и абонентского сопровождения с созданными компаниями или ИП, передача отдельных функций на аутсорсинг.

В заключении считаем необходимым отметить, что каждый предприниматель, стремящийся увеличить свою прибыль должен разрабатывать и вводить способы налоговой оптимизации. В противном случае бизнес может стать нерентабельным, особенно в периоды кризиса. Важно подчеркнуть, что минимизация налоговых платежей не должна выходить за рамки законодательства РФ, иначе это примет характер прямого уклонения от налогов. По нашему мнению, целесообразно использовать не только сепаративные методы, но и применять комплексный подход, где затраты на оптимизацию должны быть значительно ниже, чем ожидаемые доходы.