Методы оптимизации налоговых платежей в России

В современной России налоговая система не дает развиваться предприятиям, так как при отчислении всех налогов многим организациям не хватает средств для выживания. На протяжении последних лет деятельность, именуемая налоговой оптимизацией, занимает все более важное место в повседневной практике различных предприятий. Налоговая оптимизация – это комплекс мер, направленных на снижение суммы выплачиваемых налогов законным путем. Налоговая политика является одним из важнейших элементов финансовой стратегии предприятия сферы услуг, и ее основное предназначение заключается в повышении эффективности расходов, взаимоувязанных с общей целевой установкой конкретного предприятия.

К сожалению, о налоговом планировании зачастую говорят как о явлении полукриминальном. Это отношение – результат деятельности налоговых органов, так как фактически все мероприятия, связанные с налоговой оптимизацией, объявляются незаконными. Однако можно совершенно законно минимизировать налоги своего предприятия. К таким методам на данный момент относятся:

• -    метод оффшора;

• -    метод применения льгот и освобождения;

• -    метод отсрочки налогового платежа.

Все вышеперечисленные методы не противоречат оптимизации налогов на предприятии, занимающемся внешнеэкономической деятельностью, но все-таки современный оффшор выглядит наиболее эффективным для ведения внешнеэкономической деятельности. Существует ряд отрицательных моментов для страны, где оффшоры разрешены, а именно:

• -    бегство капитала;

• -    нарушение прав акционеров;

• -    эксплуатация предприятия до полного износа (заинтересованность только в прибыли);

• - продажа компаний оффшорными хозяевами зарубежным владельцам и др.

Совокупность продуманного использования разных методов оптимизации налогов, кроме оффшора, может приносить положительный результат и вести к достижению цели выгодного использования оптимизации всех налогов внешнеэкономической деятельности.

В настоящее время появляются все новые методы оптимизации. Рассмотрим некоторые из них.

Одним из таких новых методов, вызывающим споры и недопонимания, является дробление бизнеса. Схема с дроблением бизнеса крайне популярна в налоговом планировании, и все более популярна. Можно сказать, для крупных и средних компаний это основной способ сравнительно честно платить в бюджет существенно меньше налогов, чем полагалось бы. В частности, крайне популярна схема дробления у холдинговых структур в сфере розничной торговли. Достигается экономия тем, что малый бизнес имеет право применять так называемые специальные налоговые режимы — упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход, тогда как средний и крупный лишены этой возможности. Поэтому, создав несколько дружественных «малых» компаний, серьезные предприниматели имеют возможность выводить на них часть своего дохода, уплачивая с него налог по более низкой ставке, чем на общей системе налогообложения. До сих пор повсеместное применение схем с дроблением сдерживала судебная концепция «необоснованной налоговой выгоды», часто применяемая налоговиками на практике. Ее суть состоит в том, что получение налоговой выгоды не может быть единственной целью компании. Для любых ее действий должно иметься и иное разумное объяснение, например, стремление получить больше прибыли.

Еще одним методом налоговой оптимизации является налоговая оптимизация заработной платы путем сосредоточения всего фонда оплаты труда на одном сотруднике. Эта система хороша всем, кроме одного: непонятно, каким образом распределять деньги потом, не образуя у получателя налогооблагаемой по налогу на доход физических лиц (далее -НДФЛ) базы. Таким образом, при налоговом планировании все чаще обращаются к схеме выплаты заработной платы через дивиденды. Налоговая система страны, как правило, лишает дивиденды каких-либо преимуществ по сравнению с другими легальными способами получения чистой прибыли. Это достигается точно выверенным балансом тарифных ставок по трем видам налогов: налога на прибыль, страховых взносов с заработной платы, НДФЛ с дивидендов. Но такие случаи на практике достаточно редки. Рост и падение налоговых ставок осуществляются без видимых на то причин. В результате по состоянию на 2013 год баланс разрушен, и налоговые выгоды дивидендной схемы стали очевидными. Стоит пояснить, что дает выплата зарплаты в виде дивидендов. Налог с дивидендов составляет 9% против 13% обычного НДФЛ. Следовательно, налоговая нагрузка при дивидендной схеме выплаты заработной платы составляет лишь 10%. Если все подсчитать, получается: чтобы выплатить сотруднику 100 тысяч рублей на руки, нужно начислить ему дивидендов на 110 000 рублей. Тогда подоходный налог составит 110000 * 9% = 9900, или 9.9%, что и образует налоговую нагрузку на фонд оплаты труда. Следует понимать, что наличие у организации прибыли - обязательное условие выплаты дивидендов акционерам, что несколько ограничивает применение описанного способа уменьшения налоговой нагрузки. Если сравнивать все способы оптимизации фонда оплаты труда с точки зрения налоговых рисков, то приоритет по надежности принадлежит дивидендам. Вменить в вину акционерам получение денег из доходов компании невозможно, это их законное право. Предыдущий метод - высокая заработная плата одного сотрудника - в отличие от дивидендов, может вызвать интерес налоговой инспекции, невзирая на отсутствие норм по ее контролю. Конечно, доказать нетрудовой характер зарплаты в суде практически невозможно, однако вероятностью самого судебного рассмотрения пренебрегать нельзя.

Бывают ситуации, когда стороны хотели бы воспользоваться более низкими ставками налогов для предпринимателя, однако само имя фирмы важно для клиентов и покупатель заключает договор купли-продажи во многом ориентируясь на «доброе имя фирмы», либо он просто не вправе закупать данный товар у других лиц, например, если данная организация является официальным представителем зарубежной компании или предоставляет послепродажный сервис. Тогда в дело вступает еще одна схема оптимизации, которая будет выгодна как предпринимателю, так и организации, находящейся на любом режиме налогообложения, поскольку ставка делается, прежде всего, на то, что предприниматели платят всего 13% налога на доходы физических лиц.

Между сторонами заключается договор комиссии (ст. 990 «Договор комиссии» Гражданского Кодекса РФ), по которому комиссионер (в нашем случае это организация) обязуется по поручению комитента (в нашем случае это предприниматель) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, мы получаем ту же схему, что и прежде, но организация получает возможность выступать от своего имени. Если в данной схеме мы ставим своей целью возможность организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, выставить счет-фактуру с НДС, то это возможно: ведь, хотя комиссионер закупает товар и продает его от своего имени, он вправе перевыставлять счет-фактуру, полученную от комитента, за счет которого он действует. У налоговиков так же не должно возникнуть претензий, поскольку они ставят главным условием права на вычет поступление налога в бюджет, а в данном случае налог будет уплачен и поставщиком товаров, и комитентом. Если налогоплательщик, находящийся на упрощенной системе налогообложения, выписал счет-фактуру с выделением НДС, он обязан заплатить налог в бюджет, однако в нашем случае тылы так же оказываются прикрыты: ведь комиссионер действует за счет комитента, так что и платить НДС следует ему, а он и так не отказывается от этой обязанности. Поэтому порядок выставления счетов-фактур в предложенной схеме следующий: поставщик товаров выставляет счет-фактуру на имя комиссионера-организации, затем комиссионер выписывает счет-фактуру с теми же показателями на имя комитента-предпринимателя. Далее в момент реализации товаров комиссионер-организация выставляет счета-фактуры от своего имени покупателям, а комитент-предприниматель выставляет комиссионеру счета-фактуры от своего имени и с теми же показателями.

Таким образом, можно сделать вывод, что методов снизить свои налоговые обязательства достаточно много. При этом большинство из них не противоречит законодательству РФ. Главное, знать как и уметь применять их на своем предприятии.