Методы распределения косвенных расходов

К косвенным расходам относятся документально подтвержденные затраты, которые нельзя непосредственно отнести к конкретной операции, привязать к какому-то одному типу выпускаемой продукции [4]. Их распределяют по видам товаров и выполненных работ косвенно (условно) или списывают в полном объеме на финансовые результаты в конце отчетного периода [4]

В каждой организации проблемой является распределение затрат: по периодам; по подразделениям; по объектам калькулирования себестоимости (продукции или услугам); по центрам ответственности (между центрами ответственности); между основной и сопутствующей продукцией (в комплексных производствах).

Распределение и перераспределение затрат – это трудоемкие расчеты, часто связанные с высокой степенью условности. При этом наблюдается зависимость: более высокая точность расчетов требует применения более затратной технологии.

Основными    причинами    косвенного    распределения    и перераспределения затрат являются [5]:

• 1)    необходимость распределения затрат в ходе материального потока;

• 2)    распределение затрат по основной и побочной продукции в комплексных производствах, например, в нефтепереработке;

• 3)    распределение общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период;

• 4)    распределение затрат по центрам ответственности и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые [5].

Основной целью распределения затрат в финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете - исчисление налогооблагаемой базы; в управленческом учете - подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений, мотивации, уточнения нормативов [3].

При выборе методов распределения затрат необходимо учитывать два критерия:

• 1)    причинно-следственный, то есть должна быть ясна связь объекта с относимыми на него затратами.

• 2)    справедливого влияния на результаты деятельности.

Распределение косвенных затрат производится поэтапно:

• 1)    выбирается калькуляционная система, в которой будут распределяться затраты: традиционная с одноступенчатым распределением затрат или «АВ-костинг» с многоступенчатым распределением затрат;

• 2)    выбираются группы распределяемых затрат.

• 3)    организуется учет на счетах или внесистемный сбор затрат в разрезе выбранных групп;

• 4)    выбираются итоговые и промежуточные объекты учета затрат. Промежуточные объекты связаны с многоэтапностью процесса перераспределения затрат.

• 5)    определяется база распределения, на основе которой можно связать группу затрат с объектом учета затрат, и происходит распределение косвенных затрат по выбранным объектам [1].

Существует два основных метода определения себестоимости отдельных видов продукции:

• 1)    на основе общезаводской базы распределения производственных косвенных расходов (plant – wide overhead application base);

• 2)    на основе распределения производственных косвенных расходов на уровне подразделений (department – wide overhead application base).

Метод исчисления себестоимости по видам продукции на основе общезаводской базы распределения производственных косвенных расходов заключается в том, что производственные косвенные расходы предприятия учитываются на одном синтетическом счете, и в конце учетного периода проводится их распределение по видам продукции на основе единой базы распределения (общие прямые затраты, прямые материальные затраты, часы работы оборудования) [2].