Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Главной целью любой сельскохозяйственной организации является максимизация финансового результата деятельности, то есть прибыли. Для этого каждая сельскохозяйственная организация должна владеть информацией, которая позволит охарактеризовать и проанализировать спектр затрат, выявить резервы снижения себестоимости.

В настоящее время существует целый спектр классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости, которые самостоятельно выбираются каждой организацией, исходя из осуществляемой ею стратегии, информационных потребностей менеджеров, отраслевой принадлежности, особенностей технологического процесса производства продукции, размера и характера производимой продукции, ее ассортимента и рядом других факторов. В международном учете для учета затрат и определения себестоимости продукции так же существует большое количество методов и методик, наиболее распространенными среди которых являются «стандарт-кост», «директ-костинг», «таргет-костинг», метод АВС, метод PFC и другие.

На организацию учета затрат в сельскохозяйственных организациях влияет ряд отраслевых особенностей, которые не характерны для других отраслей народного хозяйства, это в первую очередь сезонность производства, необходимость распределения общих расходов на несколько видов продукции, большой удельный вес незавершенного производства и др.[5]

Таблица - Классификация методов учета затрат

В.Т. Чая и Н.И. Чупахина отмечают, что наиболее полно особенности сельскохозяйственного производства можно учесть, используя попроцессный метод учета затрат. Такого же мнения придерживаются такие ученые, как С.М. Бычкова, И.Е. Глушков, С.Н. Стефанова. Можно сказать, что данный метод учета затрат более полно учитывает и отражает все особенности организации производства сельскохозяйственной продукции как растениеводства, так и животноводства. Попередельный метод учета затрат так же приемлем и на перерабатывающих сельскохозяйственных организациях.

Проведенный анализ методов учета затрат и калькулирования себестоимости позволяет сделать вывод о том, что основными направлениями их совершенствования является разработка методик, способствующих более точному учету и распределению затрат в сочетании с возможностями их анализа и контроля, позволяющих наряду с процессами оперативного управления затратами осуществлять процессы их стратегического управления и анализа, а также способных повысить качество бизнес-процессов.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. [3]

Выделяют следующие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции животноводства:

• 1)    Простой (прямой) метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. При этом все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы всех расходов на количество единиц продукции.

• 2)    Нормативный метод применяется там, где имеет место повторение операций при производстве. Нормативную себестоимость рассчитывают по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.

Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

• 3)    При позаказном методе объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы. [2]

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от применяемого способа (ФИФО или средней стоимости). [4]

• 4)    Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Объектом учета затрат являются отдельные процессы, а объектом калькуляции – отдельные виды получаемой в производстве продукции.

• 5)    Метод исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукцию по своему составу делят на основную и побочную, причем калькулируется только основная. При исчислении стоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат.

• 6)    Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т. е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

• 7)    Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов из вышеперечисленных. Например, при исчислении себестоимости молока и приплода в сельскохозяйственных организациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.[1]

• 8)    Применение учета затрат по функциям или АВС-метода также имеет ряд особенностей. Объектом учета затрат в этом случае является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования – вид продукции (работ, услуг). Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов. [6]

• 9)    Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается полуфабрикат.

Таким образом, правильно выбранный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет рассчитать не только себестоимость выпускаемой продукции, но и формировать показатели запасов и прибыли от продаж, а также, соответственно, подготавливать информацию для принятия обоснованных организационных решений.